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2010年初級經(jīng)濟法基礎第4章流轉(zhuǎn)稅法律制度復習

  三、增值稅應納稅額的計算

  (一)銷售額的界定

  1、銷售額是否含增值稅

  (1)商場的“零售額”肯定含稅。

  (2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。

  (3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

  2、價外費用(P113)

  價外費用無論其在會計上如何核算,均應計入銷售額。但下列費用不計入銷售額:

  (1)受托加工應征消費稅的消費品所代征代繳的消費稅。

  (2)承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方,納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。

  3、包裝物押金(P114)

  (1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額;

  (2)對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金,應并入銷售額,并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

  4、折扣(P114)

  (1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

  (2)將折扣額另開發(fā)票的,不論在財務上如何處理,折扣額均不得沖減銷售額。

  5、以舊換新(P115)

  納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。

  6、以物易物(P115)

  雙方均應作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額,以各自收到的貨物計算進項稅額。

  7、組成計稅價格(P114)

  (1)不征消費稅的貨物

  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

  (2)征收消費稅的貨物(P142)

  組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1一消費稅稅率)

  (3)進口貨物

  組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

  【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項業(yè)務的處理方法中,不正確的有()。(2007年)

  A、納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,采用價稅合并定價并合并收取的,以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

  B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物,不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明,均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

  C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

  D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物,購銷雙方均應作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

  【答案】BC

  【解析】本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據(jù)規(guī)定,納稅人以價格折扣方式銷售貨物,折扣額在同一張發(fā)票上注明,以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額,如果未在同一張發(fā)票上注明,不得扣除折扣額,因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格,因此選項C的說法錯誤。

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