五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除(P144)

　　由于消費(fèi)稅只征收一次，如果用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)再以銷售額全額征稅，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收的問(wèn)題。因此，稅法規(guī)定，用外購(gòu)(或委托加工)已稅消費(fèi)品“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可按當(dāng)期“生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算其已納的消費(fèi)稅稅額。

　　【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費(fèi)稅、外購(gòu)或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費(fèi)稅的，在計(jì)算該“成品”應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)，外購(gòu)的“主要原材料”已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。

　　【例題2】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，可以抵扣已繳納的消費(fèi)稅的有(　)。

　　A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

　　B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

　　C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核消費(fèi)稅已納稅額的扣除范圍。委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)輪胎的，才可以抵扣消費(fèi)稅。

　　六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限

　　(一)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅大多相同。

　　【特殊】納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(二)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

　　【特殊】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　【例題1】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為(　)。(2005年)

　　A、發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

　　B、取得全部?jī)r(jià)款的當(dāng)天

　　C、銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

　　D、每一期納稅人銷售應(yīng)稅貨物

　　【答案】C