(六)增值稅小規(guī)模納稅人

　　1.小規(guī)模納稅人的界定標準(P112)

　　　(1)生產企業(yè)

　　對于小規(guī)模生產企業(yè)，只要會計核算健全，年應稅銷售額在30萬元以上的，可以認定為增值稅的一般納稅人。

　　(2)商業(yè)企業(yè)

　　從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿企業(yè)自稅務登記之日起，1年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定;未達到180萬元之前，一律按小規(guī)模納稅人管理。

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，必須被認定為小規(guī)模納稅人的是(　)。

　　A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物生產的納稅人

　　B.年不含稅銷售額在200萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

　　C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人

　　D.年不含稅銷售額為90萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產的納稅人

　　[答疑編號20040201：針對該題提問]

　　【答案】C

　　2.小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算

　　應納增值稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。其中需要注意兩點：

　　(1)銷售額(包括全部價款和價外費用)為不含稅銷售額。

　　(2)商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%，其他小規(guī)模納稅人的征收率為6%。

　　【例題1】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用增值稅征收率為6%。2月份取得銷售收入16960元;直接從農戶購入農產品價值6400元，支付運輸費600元，當月支付人員工資2460元，該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為(　)元。(2005年)

　　A.450

　　B.597.6

　　C.870

　　D.960

　　[答疑編號20040202：針對該題提問]

　　【答案】D

　　【解析】(1)小規(guī)模納稅人的進項稅額不得抵扣;(2)應納增值稅額=16960/(1+6%)×6%=960元。

　　【例題2】某小型工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2006年3月取得銷售收入8.48萬元(含增值稅);購進原材料一批，支付貨款2.12萬元(含增值稅)。已知該企業(yè)適用的增值稅征收率為6%，該企業(yè)當月應繳納的增值稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A.0.48

　　B.0.36

　　C.0.31

　　D.0.25

　　[答疑編號20040203：針對該題提問]

　　【答案】A

　　【解析】小規(guī)模納稅人的進項稅額不能抵扣，應納增值稅稅額=8.48/(1+6%)×6%=0.48萬元。

　　(七)增值稅專用發(fā)票(2007年重大調整)

　　1.一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：

　　(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

　　(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3)有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

　�、偬撻_增值稅專用發(fā)票;

　　②私自印制專用發(fā)票;

　�、巯蚨悇諜C關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;

　　④借用他人專用發(fā)票;

　�、菸窗匆�(guī)定開具專用發(fā)票;

　　⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;

　�、呶窗匆�(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

　�、辔窗匆�(guī)定接受稅務機關檢查。

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