【舉例】A委托B加工煙絲，A提供100萬的煙葉和40萬的加工費，煙絲的消費稅稅率是30%，A是消費稅的納稅義務人，B代收代繳消費稅，

　　消費稅= (萬元)

　　增值稅=40×17%-進

　　手寫板圖示0401-08

　　【舉例】A向B銷售汽車，價款是100萬(不含稅)，合同約定：B承擔運費，A由運輸企業(yè)C來運輸，A代B墊付10萬的運費。A從B企業(yè)得到款項是 127萬， B又把車賣給D，得到不含稅收入130萬，

　　A 銷項稅 ：100×17%

　　B增值稅 130×17%-(17+10×7%)

　　3.包裝物押金(P117)

　　(1)納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額;

　　(2)對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

　　手寫板圖示0401-09

　　4.折扣(P117)

　　(1)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。

　　5.以舊換新(P117)

　　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。

　　6.以物易物(P117)

　　雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。

　　7.組成計稅價格(P116)

　　(1)不征消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)征收消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　手寫板圖示0401-10

　　(3)進口貨物

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　手寫板圖示0401-11

　　手寫板圖示0401-12

　　手寫板圖示0401-13

　　(三)增值稅納稅義務發(fā)生時間(P133)

　　銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。

　　7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。

　　8.納稅人進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　【解釋】某項收入是否應當計入“當期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務發(fā)生時間。基本原則是：確認時間不得滯后。

　　【例題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發(fā)生時間是(　)。(2003年)

　　A.銷售方收到第一筆貨款的當天

　　B.銷售方收到剩余貨款的當天

　　C.銷售方發(fā)出貨物的當天

　　D.購買方收到貨物的當天

　　[答疑編號20040109：針對該題提問]

　　【答案】C

　　　【舉例】甲向A銷售汽車時，采用的是直接付款的方式，價款100萬(不含稅)，在4月30日收到貨款，A在5月8日提走貨款，在4月份繳納稅款為100×17%

　　甲向B汽車時，采用的是托收承付的方式，在4月30日辦成了托收手續(xù)，收到錢款是5月8日，則在4月份繳納稅款。

　　甲向C銷售汽車時，采用的是分期付款的方式，價款100萬(不含稅)，4月份交60%，5月份交40%，4月份所繳納的稅款，100×60%×17%。

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