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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》重難點(diǎn)及典型題(6)

  八、作業(yè)成本管理

  (一)作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念

  1.作業(yè)

  所謂作業(yè),是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作,它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。

  2.成本動(dòng)因【★2011年單選題】


成本
動(dòng)因
資源動(dòng)因

反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系,引起作業(yè)成本變動(dòng)

作業(yè)動(dòng)因

反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系,引起產(chǎn)品成本變動(dòng)

  (二)作業(yè)成本計(jì)算法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別


比較項(xiàng)目
作業(yè)成本計(jì)算法 傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法
間接費(fèi)用 分配對(duì)象 作業(yè) 產(chǎn)品
分配方法

先將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心;然后再將作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因和作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品

先將間接費(fèi)用歸集到制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等項(xiàng)目中,然后再以產(chǎn)量等為基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品中

直接費(fèi)用

直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣

  【例題14·判斷題】某產(chǎn)品發(fā)生直接人工成本200萬元,直接材料費(fèi)用200萬元,沒有發(fā)生間接制造費(fèi)用,則作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下計(jì)算的產(chǎn)品成本是一致的。(  )

  【答案】√

  【解析】直接人工和直接材料都屬于直接費(fèi)用,直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。

  【提示】作業(yè)成本法下,對(duì)于不同的作業(yè)中心,由于成本動(dòng)因不同,間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。

  (三)作業(yè)成本管理的含義

 

  成本分配觀:成本分配是從資源到作業(yè),再從作業(yè)到成本對(duì)象,而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。流程觀:為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因(成本動(dòng)因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績(jī)計(jì)量)的信息。

  (四)流程價(jià)值分析

  1.成本動(dòng)因分析幫助人們找出形成作業(yè)成本的根本原因。

  2.作業(yè)分析


作業(yè)的分類
增值作業(yè)

判斷標(biāo)準(zhǔn):
(1)該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變
(2)該狀態(tài)的改變不能由其他作業(yè)來完成
(3)該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行

非增值作業(yè)

即便消除也不會(huì)影響對(duì)顧客服務(wù)的潛能,不必要或可消除

降低成本的途徑

作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減少、作業(yè)共享

  【備考提示】重點(diǎn)是掌握增值作業(yè)的三個(gè)條件和降低成本的途徑,以客觀題的形式把握。

  【提示】(1)作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心。

  (2)作業(yè)和成本的關(guān)系:

 

  3.作業(yè)業(yè)績(jī)考核


財(cái)務(wù)指標(biāo)
主要集中在增值成本和非增值成本上,可以提供增值與非增值報(bào)告,以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告

非財(cái)務(wù)指標(biāo)

主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面,比如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等

  【例題15·多選題】下列作業(yè)中屬于非增值作業(yè)的有(  )。

  A.檢驗(yàn)作業(yè)

  B.次品返工作業(yè)

  C.印刷廠的裝訂作業(yè)

  D.裁縫廠的裁剪作業(yè)

  【答案】AB

  【解析】檢驗(yàn)作業(yè)只能說明產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn),而不能改變其形態(tài),不符合增值作業(yè)的第一個(gè)條件,所以選項(xiàng)A是答案;次品返工作業(yè)是重復(fù)作業(yè),在其之前的加工作業(yè)本就應(yīng)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品,因此也屬于非增值作業(yè),所以選項(xiàng)B是答案。裝訂和裁剪作業(yè)都符合增值作業(yè)的三個(gè)判斷條件,所以是增值作業(yè)。

  九、責(zé)任成本管理

  (一)責(zé)任成本管理的含義

  責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心,明確責(zé)任成本,并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系,來考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

  (二)責(zé)任成本管理流程

 

  (三)責(zé)任中心及其考核

  按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn),責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。

  1.成本中心

含義

是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入,通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本

特點(diǎn)

(1)不考核收益,只考核成本
(2)只對(duì)可控成本負(fù)責(zé),不負(fù)責(zé)不可控成本
(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容

考核指標(biāo)

預(yù)算成本節(jié)約額=預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本
預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/預(yù)算成本×1000%

  【提示】可控成本三個(gè)條件:

  (1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的

  (2)該成本是成本中心可以計(jì)量的

  (3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

  2.利潤(rùn)中心【★2011年多選題、2009年計(jì)算題】

含義 既能控制成本,又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位
分類 自然利潤(rùn)中心

自然形成的,直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心

人為利潤(rùn)中心

人為設(shè)定的,通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心

考核指標(biāo) 邊際貢獻(xiàn)

銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

可控邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

部門邊際貢獻(xiàn)

可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

  【提示】

  (1)變動(dòng)成本包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和變動(dòng)期間費(fèi)用。

  (2)可控邊際貢獻(xiàn)也稱為部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn),它衡量了部門經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力,是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。

  (3)邊際貢獻(xiàn)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力,但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒有太大的作用。

  (4)部門邊際貢獻(xiàn)又稱部門毛利,更多地用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。

  【例題16·單選題】甲利潤(rùn)中心某年的銷售收入10000元,已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本為1000元,變動(dòng)銷售費(fèi)用4000元,可控固定成本1000元,不可控固定成本1500元。那么,該年該部門的“可控邊際貢獻(xiàn)”為(  )。

  A.5000元

  B.4000元

  C.3500元

  D.2500元

  【答案】B

  【解析】可控邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入-變動(dòng)成本-可控固定成本=10000-1000-4000-1000=4000(元)。

  3.投資中心【★2010年判斷題、2009年計(jì)算題】

  投資中心是既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé),又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。

評(píng)價(jià)指標(biāo) 計(jì)算公式 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn)
投資報(bào)酬率 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)

(1)反映綜合獲利能力,具有橫向可比性
(2)可促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率,并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整,優(yōu)化資源配置

(1)引起短期行為的產(chǎn)生
(2)追求局部利益最大化而損害整體利益最大化
(3)為眼前利益犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

剩余收益 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率

彌補(bǔ)投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足

絕對(duì)指標(biāo),不便于不同規(guī)模的
投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較

  【提示】

  (1)平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=(期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn))/2

  (2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn),與剩余收益公式中的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)含義相同;經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的含義相同。

  (3)剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率,因?yàn)橥顿Y報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn),所以,剩余收益=投資報(bào)酬率×平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)-營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低報(bào)酬率=投資額×(投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率),這里的平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可以看成是投資中心的投資額。

  (4)最低投資報(bào)酬率有時(shí)候也可以用加權(quán)平均資本成本替代,因?yàn)榧訖?quán)平均資本就是投資人要求的最低投資報(bào)酬率(必要報(bào)酬率)。

  【例題17·計(jì)算題】彩虹公司下設(shè)A、B兩個(gè)投資中心,A投資中心的投資額為1000萬元,投資報(bào)酬率為20%;B投資中心的投資報(bào)酬率為18%,剩余收益為45萬元;彩虹公司的資本成本為15%(假設(shè)扣最低投資報(bào)酬率相等)。目前有一項(xiàng)目需要投資額500萬元,投資后可增加息稅前利潤(rùn)95萬元。

  要求:

  (1)計(jì)算追加投資前彩虹公司的投資報(bào)酬率和剩余收益;

  (2)判斷從投資報(bào)酬率的角度看,A、B投資中心是否會(huì)愿意接受該投資;

  (3)判斷從剩余收益的角度看,A、B投資中心是否會(huì)愿意接受該投資。

  【答案】

  (1)45=B中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×(18%-15%)B中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=1500(萬元)

  追加投資前彩虹公司的投資報(bào)酬率=(1000×20%+1500×18%)/(1000+1500)×100%=470/2500×100%=18.8%

  追加投資前彩虹公司的剩余收益=1000×(20%-15%)+45=95(萬元)或=(1000+1500)×(18.8%-15%)=95(萬元)

  (2)該項(xiàng)目的投資報(bào)酬率=95/500×100%=19%

  因?yàn)樵擁?xiàng)目投資報(bào)酬率(19%)低于A投資中心目前的投資報(bào)酬率(20%),高于目前B投資中心的投資報(bào)酬率(18%),所以,A投資中心不會(huì)愿意接受該投資,B投資中心會(huì)愿意接受該投資。

  (3)因?yàn)椴徽撌茿投資中心還是B投資中心,接受該投資項(xiàng)目增加的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(95萬元)都大于該投資額與最低投資報(bào)酬率的乘積(500×15%=75萬元),即剩余收益都會(huì)增加(20萬元);所以,從剩余收益的角度看,A、B投資中心都會(huì)愿意接受該投資。

  4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

  內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

種類 適用條件 確定方法 說明
市場(chǎng)價(jià)格

有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市、場(chǎng)

以市場(chǎng)的現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

客觀真實(shí),能同時(shí)滿足分部和公司的整體利益

協(xié)商價(jià)格

中間有非競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)可以交易

以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),雙方進(jìn)
行協(xié)商確定能接受的價(jià)格

上限是市場(chǎng)價(jià)格,下限是單位變動(dòng)成本

雙重價(jià)格

 

雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

能較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要

以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)
沒有市價(jià)

包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式

簡(jiǎn)便客觀,但存在信息和激勵(lì)方面的問題

  【提示】

  (1)關(guān)于協(xié)商價(jià)格的適用條件說明:

  在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中,產(chǎn)品價(jià)格完全由市場(chǎng)供求關(guān)系決定,買賣雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此,只有在“產(chǎn)品有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣可能性”時(shí),買賣雙方才有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品,才可能按照協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

  (2)關(guān)于協(xié)商價(jià)格與雙重價(jià)格的區(qū)別:

  協(xié)商價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),并建立定期協(xié)商機(jī)制,共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。注意采用協(xié)商價(jià)格時(shí)內(nèi)部買賣雙方(或者說供應(yīng)方和使用方)都采用這個(gè)價(jià)格計(jì)價(jià)。

  雙重價(jià)格是內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說,會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)價(jià)格。如生產(chǎn)車間A向生產(chǎn)車間B提供半成品,結(jié)算的時(shí)候,生產(chǎn)車間A的賣出價(jià)格為50元,而生產(chǎn)車間B的買入價(jià)格為45元,這就是雙重價(jià)格。

  (3)關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格的說明:

  有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí),市場(chǎng)價(jià)格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ),并不是說此時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格,因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)不會(huì)發(fā)生對(duì)外的銷售費(fèi)用,而市場(chǎng)價(jià)格中包括對(duì)外的銷售費(fèi)用,因此,準(zhǔn)確地說,此時(shí),內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格-對(duì)外的銷售費(fèi)用。

  【例題18·單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí),廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場(chǎng)售價(jià)向甲支付價(jià)款,同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為,該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是(  )。

  A.市場(chǎng)價(jià)格

  B.協(xié)商價(jià)格

  C.雙重價(jià)格

  D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

  【答案】C

  【解析】這里對(duì)同一產(chǎn)品存在兩種價(jià)格,所以應(yīng)該選雙重價(jià)格。

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