八、作業(yè)成本管理

　　(一)作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念

　　1.作業(yè)

　　所謂作業(yè)，是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。

　　2.成本動(dòng)因【★2011年單選題】

　　(二)作業(yè)成本計(jì)算法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別

　　【例題14·判斷題】某產(chǎn)品發(fā)生直接人工成本200萬元，直接材料費(fèi)用200萬元，沒有發(fā)生間接制造費(fèi)用，則作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下計(jì)算的產(chǎn)品成本是一致的。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】直接人工和直接材料都屬于直接費(fèi)用，直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣。

　　【提示】作業(yè)成本法下，對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因不同，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。

　　(三)作業(yè)成本管理的含義

 

　　成本分配觀：成本分配是從資源到作業(yè)，再?gòu)淖鳂I(yè)到成本對(duì)象，而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。流程觀：為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因(成本動(dòng)因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績(jī)計(jì)量)的信息。

　　(四)流程價(jià)值分析

　　1.成本動(dòng)因分析幫助人們找出形成作業(yè)成本的根本原因。

　　2.作業(yè)分析

　　【備考提示】重點(diǎn)是掌握增值作業(yè)的三個(gè)條件和降低成本的途徑，以客觀題的形式把握。

　　【提示】(1)作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心。

　　(2)作業(yè)和成本的關(guān)系：

 

　　3.作業(yè)業(yè)績(jī)考核

　　【例題15·多選題】下列作業(yè)中屬于非增值作業(yè)的有(　　)。

　　A.檢驗(yàn)作業(yè)

　　B.次品返工作業(yè)

　　C.印刷廠的裝訂作業(yè)

　　D.裁縫廠的裁剪作業(yè)

　　【答案】AB

　　【解析】檢驗(yàn)作業(yè)只能說明產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn)，而不能改變其形態(tài)，不符合增值作業(yè)的第一個(gè)條件，所以選項(xiàng)A是答案;次品返工作業(yè)是重復(fù)作業(yè)，在其之前的加工作業(yè)本就應(yīng)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，因此也屬于非增值作業(yè)，所以選項(xiàng)B是答案。裝訂和裁剪作業(yè)都符合增值作業(yè)的三個(gè)判斷條件，所以是增值作業(yè)。

　　九、責(zé)任成本管理

　　(一)責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

　　(二)責(zé)任成本管理流程

 

　　(三)責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。

　　1.成本中心

　　【提示】可控成本三個(gè)條件：

　　(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的

　　(2)該成本是成本中心可以計(jì)量的

　　(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

　　2.利潤(rùn)中心【★2011年多選題、2009年計(jì)算題】

　　【提示】

　　(1)變動(dòng)成本包括產(chǎn)品變動(dòng)成本和變動(dòng)期間費(fèi)用。

　　(2)可控邊際貢獻(xiàn)也稱為部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)，它衡量了部門經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。

　　(3)邊際貢獻(xiàn)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力，但對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒有太大的作用。

　　(4)部門邊際貢獻(xiàn)又稱部門毛利，更多地用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)。

　　【例題16·單選題】甲利潤(rùn)中心某年的銷售收入10000元，已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本為1000元，變動(dòng)銷售費(fèi)用4000元，可控固定成本1000元，不可控固定成本1500元。那么，該年該部門的“可控邊際貢獻(xiàn)”為(　　)。

　　A.5000元

　　B.4000元

　　C.3500元

　　D.2500元

　　【答案】B

　　【解析】可控邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入-變動(dòng)成本-可控固定成本=10000-1000-4000-1000=4000(元)。

　　3.投資中心【★2010年判斷題、2009年計(jì)算題】

　　投資中心是既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。

　　【提示】

　　(1)平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=(期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn))/2

　　(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指的息稅前利潤(rùn)，與剩余收益公式中的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)含義相同;經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的含義相同。

　　(3)剩余收益=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率，因?yàn)橥顿Y報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)，所以，剩余收益=投資報(bào)酬率×平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)-營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低報(bào)酬率=投資額×(投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率)，這里的平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)可以看成是投資中心的投資額。

　　(4)最低投資報(bào)酬率有時(shí)候也可以用加權(quán)平均資本成本替代，因?yàn)榧訖?quán)平均資本就是投資人要求的最低投資報(bào)酬率(必要報(bào)酬率)。

　　【例題17·計(jì)算題】彩虹公司下設(shè)A、B兩個(gè)投資中心，A投資中心的投資額為1000萬元，投資報(bào)酬率為20%;B投資中心的投資報(bào)酬率為18%，剩余收益為45萬元;彩虹公司的資本成本為15%(假設(shè)扣最低投資報(bào)酬率相等)。目前有一項(xiàng)目需要投資額500萬元，投資后可增加息稅前利潤(rùn)95萬元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算追加投資前彩虹公司的投資報(bào)酬率和剩余收益;

　　(2)判斷從投資報(bào)酬率的角度看，A、B投資中心是否會(huì)愿意接受該投資;

　　(3)判斷從剩余收益的角度看，A、B投資中心是否會(huì)愿意接受該投資。

　　【答案】

　　(1)45=B中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×(18%-15%)B中心的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=1500(萬元)

　　追加投資前彩虹公司的投資報(bào)酬率=(1000×20%+1500×18%)/(1000+1500)×100%=470/2500×100%=18.8%

　　追加投資前彩虹公司的剩余收益=1000×(20%-15%)+45=95(萬元)或=(1000+1500)×(18.8%-15%)=95(萬元)

　　(2)該項(xiàng)目的投資報(bào)酬率=95/500×100%=19%

　　因?yàn)樵擁?xiàng)目投資報(bào)酬率(19%)低于A投資中心目前的投資報(bào)酬率(20%)，高于目前B投資中心的投資報(bào)酬率(18%)，所以，A投資中心不會(huì)愿意接受該投資，B投資中心會(huì)愿意接受該投資。

　　(3)因?yàn)椴徽撌茿投資中心還是B投資中心，接受該投資項(xiàng)目增加的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)(95萬元)都大于該投資額與最低投資報(bào)酬率的乘積(500×15%=75萬元)，即剩余收益都會(huì)增加(20萬元);所以，從剩余收益的角度看，A、B投資中心都會(huì)愿意接受該投資。

　　4.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。

　　【提示】

　　(1)關(guān)于協(xié)商價(jià)格的適用條件說明：

　　在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)中，產(chǎn)品價(jià)格完全由市場(chǎng)供求關(guān)系決定，買賣雙方?jīng)]有協(xié)商的余地。因此，只有在“產(chǎn)品有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買賣可能性”時(shí)，買賣雙方才有權(quán)自行決定是否買賣這種中間產(chǎn)品，才可能按照協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

　　(2)關(guān)于協(xié)商價(jià)格與雙重價(jià)格的區(qū)別：

　　協(xié)商價(jià)格是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。注意采用協(xié)商價(jià)格時(shí)內(nèi)部買賣雙方(或者說供應(yīng)方和使用方)都采用這個(gè)價(jià)格計(jì)價(jià)。

　　雙重價(jià)格是內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地說，會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)價(jià)格。如生產(chǎn)車間A向生產(chǎn)車間B提供半成品，結(jié)算的時(shí)候，生產(chǎn)車間A的賣出價(jià)格為50元，而生產(chǎn)車間B的買入價(jià)格為45元，這就是雙重價(jià)格。

　　(3)關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格的說明：

　　有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格僅僅是確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的基礎(chǔ)，并不是說此時(shí)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，因?yàn)閮?nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)不會(huì)發(fā)生對(duì)外的銷售費(fèi)用，而市場(chǎng)價(jià)格中包括對(duì)外的銷售費(fèi)用，因此，準(zhǔn)確地說，此時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=市場(chǎng)價(jià)格-對(duì)外的銷售費(fèi)用。

　　【例題18·單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場(chǎng)售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可以認(rèn)為，該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是(　　)。

　　A.市場(chǎng)價(jià)格

　　B.協(xié)商價(jià)格

　　C.雙重價(jià)格

　　D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　【答案】C

　　【解析】這里對(duì)同一產(chǎn)品存在兩種價(jià)格，所以應(yīng)該選雙重價(jià)格。

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