六、標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)成本種類

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定依據(jù)及計(jì)算公式

　　【提示】

　　(1)產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成，與產(chǎn)品成本定價(jià)中的制造成本含義相同。

　　(2)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))。

　　【例題10·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于“工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)”組成內(nèi)容的是(　　)。

　　A.由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)

　　B.必要的間歇或停工工時(shí)

　　C.由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)

　　D.由于外部供電系統(tǒng)故障產(chǎn)生的停工工時(shí)

　　【答案】B

　　【解析】工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要工作時(shí)間，包括時(shí)產(chǎn)品直接加工工時(shí)、必要的間歇或停工工時(shí)，以及不可避免的廢次品所耗用的工時(shí)等。選項(xiàng)A、C、D為意外或管理不當(dāng)所占用的時(shí)間，不屬于工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)的組成內(nèi)容。

　　七、成本差異的計(jì)算及分析【★2011年綜合題】

　　在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

　　(一)直接材料成本差異的計(jì)算和分析

　　直接材料成本差異是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　【提示】凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異;凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。

　　(二)直接人工成本差異的計(jì)算和分析【★2011年單選題】

　　直接人工成本差異是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。

　　【提示】

　　(1)直接人工成本差異(總差異)=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

　　(2)加班或臨時(shí)工的增減對(duì)直接人工工資差異的影響：

　　直接人工工率資差異=(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)，其中實(shí)際工資率=實(shí)際工資額/實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)，加班或臨時(shí)工的增減會(huì)影響實(shí)際工資率，從而影響直接人工工資率差異。

　　(三)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

　　變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用總額之間的差異。

　　【提示】

　　(1)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同

　　(2)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異(總差異)=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　(3)工時(shí)既可以是人工工時(shí)，也可以是機(jī)器工時(shí)，這取決于變動(dòng)制造費(fèi)用的分配方法

　　(4)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　【例題11·多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的有(　　)。

　　A.直接材料價(jià)格差異

　　B.直接人工工資率差異

　　C.直接人工效率差異

　　D.變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異

　　【答案】AB

　　【解析】直接材料的價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，直接人工工資率差異主要由勞動(dòng)人事部門負(fù)責(zé)。

　　【例題12·計(jì)算題】某企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，本月某產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量800件，預(yù)算產(chǎn)量1000件。單位標(biāo)準(zhǔn)成本為：

　　實(shí)際單位成本為：

　　要求：對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行變動(dòng)成本差異分析。

　　【答案】

　�、僦苯硬牧铣杀静町�

　　直接材料價(jià)格差異=0.22×800×(90-100)=-1760(元)

　　直接材料用量差異=(0.22×800-0.20×800)×100=1600(元)

　　直接材料成本差異=-1760+1600=-160(元)

　　即由于直接材料實(shí)際價(jià)格低于標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，使直接材料成本降低1760元，但由于材料用量超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，使直接材料成本上升1600元。兩者相抵，直接材料成本降低160元。

　�、谥苯尤斯こ杀静町�

　　直接人工工資率差異=5.5×800×(3.9-4)=-440(元)

　　直接人工效率差異=(5.5×800-5×800)×4=1600(元)

　　直接人工成本差異=-440+1600=1160(元)

　　即由于實(shí)際工資率低于標(biāo)準(zhǔn)工資率，使直接人工成本降低440元，但由于實(shí)際耗費(fèi)工時(shí)高于標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，使直接人工成本上升1600元。兩者相抵，直接人工成本上升1160元。

　�、圩儎�(dòng)制造費(fèi)用差異

　　變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(5.5×800)×[4000÷(800×5.5)-4000÷(1000×5)]=480(元)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(800×5.5-800×5)×4000÷(1000×5)=320(元)

　　變動(dòng)制造費(fèi)用差異=480+320=800(元)

　　即由于實(shí)際制造費(fèi)用分配率高于標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率，使變動(dòng)制造費(fèi)用上升480元，由于實(shí)際工時(shí)高于標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，使變動(dòng)制造費(fèi)用上升320元。兩者相加，變動(dòng)制造費(fèi)用總共上升800元。

　　(四)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析【★2009年單選題】

　　固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差異。

　　【提示】

　　(1)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

　　(2)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異+固定制造費(fèi)用效率差異

　　(3)固定制造費(fèi)用成本差異(總差異)與直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本

　　差異都可以用以下通用公式表示：總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【速記】

 

　　【例題13·計(jì)算題】A企業(yè)本月固定制造費(fèi)用的有關(guān)資料如下：

　　預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500小時(shí)

　　實(shí)際耗用工時(shí)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500小時(shí)

　　實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200小時(shí)

　　固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8960元

　　預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000元

　　要求：

　　(1)根據(jù)所給資料，計(jì)算固定制造費(fèi)用的成本差異;

　　(2)采用三因素分析法，計(jì)算固定制造費(fèi)用的各種差異，并說(shuō)明是有利差異還是不利差異�！敬鸢浮�

　　(1)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=8000/2500=3.2(元/小時(shí))

　　固定制造費(fèi)用的成本差異=8960-3200×3.2=-1280(元)

　　(2)耗費(fèi)差異=8960-8000=960(元)(不利差異)

　　產(chǎn)量差異=(2500-3500)×3.2=-3200(元)(有利差異)

　　效率差異=(3500-3200)×3.2=960(元)(不利差異)

　　【備考提示】成本差異的公式要記住，這是主觀題的重要考點(diǎn)。這些公式比較容易混淆，建議多做題，反復(fù)記憶。

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