七、應(yīng)收賬款的功能和成本

　　【提示】只有應(yīng)收賬款中的變動成本是因?yàn)橘d銷而增加的成本，是為了賒銷而增加投入的資金，故只有應(yīng)收賬款中的變動成本占用企業(yè)資金。

　　八、應(yīng)收賬款信用政策【★2011年計(jì)算分析題】

　　(一)信用標(biāo)準(zhǔn)【★2010年判斷題】

　　信用標(biāo)準(zhǔn)代表企業(yè)愿意承擔(dān)的最大的付款風(fēng)險(xiǎn)的金額。如果企業(yè)執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，可能會降低對符合可接受信用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)客戶的賒銷額，因此會限制企業(yè)的銷售機(jī)會。如果企業(yè)執(zhí)行的信用標(biāo)準(zhǔn)過于寬松，可能會對不符合可接受信用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)的客戶提供賒銷，因此會增加隨后還款的風(fēng)險(xiǎn)并增加壞賬費(fèi)用。

　　1.信息來源

　　2.5C信用評價(jià)系統(tǒng)

　　傳統(tǒng)的信用評價(jià)主要考慮以下五個(gè)因素：

　　(1)品質(zhì)(在過去的還款中所體現(xiàn)的還款意圖和愿望)

　　(2)能力(用于償債的當(dāng)前和未來的財(cái)務(wù)資源)

　　(3)資本(短期和長期內(nèi)可供使用的財(cái)務(wù)資源)

　　(4)抵押(可以用作債務(wù)擔(dān)保的資產(chǎn)或其他擔(dān)保物)

　　(5)條件(影響顧客還款能力和還款意愿的經(jīng)濟(jì)環(huán)境)

　　3.信用的定量分析【★2010年單選題】

　　進(jìn)行商業(yè)信用的定量分析可以從考察信用申請人的財(cái)務(wù)報(bào)表開始。通常使用比率分析法評價(jià)顧客的財(cái)務(wù)狀況。常用的指標(biāo)有：流動性和營運(yùn)資本比率、債務(wù)管理和支付比率、盈利能力指標(biāo)。

　　(二)信用條件

　　信用條件是銷貨企業(yè)要求賒購客戶支付貨款的條件，由信用期限和現(xiàn)金折扣兩個(gè)要素組成。規(guī)定信用條件包括設(shè)計(jì)銷售合同或協(xié)議來明確規(guī)定在什么情形下可以給予信用。

　　(三)信用期間和折扣條件【★2009年多選題】

　　延長信用期，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響;與此同時(shí)，應(yīng)收賬款、收賬費(fèi)用和壞賬損失增加，會產(chǎn)生不利影響。當(dāng)前者大于后者時(shí)，可以延長信用期，否則不宜延長。如果縮短信用期，情況與此相反。現(xiàn)金折扣是企業(yè)對顧客在商品價(jià)格上的扣減。企業(yè)采取什么程度的現(xiàn)金折扣，要與信用期間結(jié)合起來考慮。

　　信用期和現(xiàn)金折扣的決策方法主要有總額分析法和差額分析法。

　　【提示】

　　(1)計(jì)算應(yīng)收賬款成本前的收益，是假定各方案的固定成本相同，如果不同，還需要考慮固定成本因素。

　　(2)如有必要，需要進(jìn)一步考慮銷售增加引起存貨增加而占用的資金發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息。

　　(3)如果有應(yīng)付賬款增加，還需要考慮應(yīng)付賬款增加減少的應(yīng)計(jì)利息。應(yīng)付賬款增加導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)利息減少=應(yīng)付賬款平均余額增加×資本成本。這樣計(jì)算的原因是應(yīng)付賬款是占用別人的資金，應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)利息相當(dāng)于占用別人資金而獲得的收益，所以計(jì)算時(shí)，可以作為一個(gè)減項(xiàng)考慮。

　　【信用決策相關(guān)公式】

　　單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動成本

　　邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本=(單價(jià)-單位變動成本)×銷售量=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

　　變動成本率=單位變動成本/單價(jià)=變動成本/銷售收入

　　邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入

　　變動成本率+邊際貢獻(xiàn)率=1

　　應(yīng)收賬款平均余額=日銷售額×信用期間或平均收現(xiàn)期應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動成本率

　　應(yīng)收賬款占用資金應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收賬款占用資金×資本成本

　　【備考提示】應(yīng)收賬款信用政策是容易出主觀題的知識點(diǎn)，考生應(yīng)熟練掌握應(yīng)收賬款相關(guān)成本的計(jì)算，在平時(shí)練習(xí)的時(shí)候，多做一些相關(guān)題目。

　　【例題8·計(jì)算題】某企業(yè)上年銷售收入為4000萬元，總成本為3000萬元，其中固定成本為600萬元。假設(shè)今年該企業(yè)變動成本率維持在上年的水平，現(xiàn)有兩種信用政策可供選用：

　　甲方案的信用政策為(2/10，1/20，n/90)，預(yù)計(jì)銷售收入為5400萬元，將有30%的貨款于第10天收到，20%的貨款于第20天收到，其余50%的貨款于第90天收到(前兩部分貨款不會產(chǎn)生壞賬，后一部分貨款的壞賬損失率為該部分貨款的4%)，收賬費(fèi)用為50萬元。

　　乙方案給予客戶45天信用期限(n/45)，預(yù)計(jì)銷售收入為5000萬元，貨款將于第45天收到，其收賬費(fèi)用為20萬元，壞賬損失率為貨款的2%;

　　該企業(yè)A產(chǎn)品銷售額的相關(guān)范圍為3000～6000萬元，企業(yè)的資本成本率為8%(為簡化計(jì)算，本題不考慮增值稅因素。一年按360天計(jì)算)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)上年的下列指標(biāo)：

　�、僮儎映杀究傤~;

　�、谝凿N售收入為基礎(chǔ)計(jì)算的變動成本率;

　　(2)計(jì)算甲、乙兩方案的收益之差;(提示：邊際貢獻(xiàn)率=1-變動成本率)

　　(3)計(jì)算乙方案的應(yīng)收賬款相關(guān)成本費(fèi)用;

　　(4)計(jì)算甲方案的應(yīng)收賬款相關(guān)成本費(fèi)用;

　　(5)計(jì)算甲、乙兩方案稅前收益之差，在甲、乙兩個(gè)方案之間做出選擇。

　　【答案】

　　(1)①變動成本總額=3000-600=2400(萬元)

　�、谧儎映杀韭�=2400/4000×100%=60%

　　(2)甲、乙兩方案收益之差=5400×(1-60%)-5000×(1-60%)=160(萬元)

　　(3)①應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息=(5000×45)/360×600×80=30(萬元)

　　②壞賬成本=5000×2%=100(萬元)

　�、凼召~費(fèi)用為20萬元

　�、懿捎靡曳桨傅膽�(yīng)收賬款相關(guān)成本費(fèi)用=30+100+20=150(萬元)

　　(4)①平均收賬天數(shù)=10×30%+20×20%+90×50%=52(天)

　�、趹�(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)利息=(5400×52)/360×60%×8%=37.44(萬元)

　　③壞賬成本=5400×50%×4%=108(萬元)

　�、墁F(xiàn)金折扣成本=5400×30%×2%+5400×200×1%=43.2(萬元)⑤收賬費(fèi)用為50萬元

　�、薏捎眉追桨傅膽�(yīng)收賬款相關(guān)成本費(fèi)用=37.44+108+50+43.2=238.64(萬元)

　　(5)甲、乙兩方案稅前收益之差=160-(238.64-150)=71.36(萬元)大于0，所以企業(yè)應(yīng)選用甲方案。

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