六、要點(diǎn)六：現(xiàn)金流量計(jì)算中更新設(shè)備造成的稅差

　　這是教材2002年增加的內(nèi)容。由于更新設(shè)備，舊設(shè)備的賬面折余價(jià)值可能不等于變價(jià)凈收入，造成營業(yè)外收支的變化，從而影響所得稅變化，將其稱為舊設(shè)備變現(xiàn)稅差。

　　對其掌握注意三個(gè)層次——計(jì)算、判斷、處理。

　　(一)計(jì)算：舊設(shè)備變現(xiàn)稅差=(變價(jià)收入-折余價(jià)值)所得稅率

　　(二)判斷：當(dāng)變價(jià)收入>折余價(jià)值，舊設(shè)備變現(xiàn)產(chǎn)生盈利，稅差表示應(yīng)多交的所得稅，為流出量(減)

　　當(dāng)變價(jià)收入<折余價(jià)值，舊設(shè)備變現(xiàn)產(chǎn)生虧損，稅差表示少交的所得稅，為流入量(加)

　　(三)處理：有建設(shè)期，在建設(shè)期末處理;(與注冊會計(jì)師教材不同)

　　無建設(shè)期，在第一年末處理;

　　【例8】某企業(yè)準(zhǔn)備更新設(shè)備，資料為：新設(shè)備投資200萬元，舊設(shè)備折余價(jià)值100萬元，所得稅率30%，分別計(jì)算當(dāng)變價(jià)凈收入為100萬元、110萬元和90萬元時(shí)，(1)更新設(shè)備投資差;(2)舊設(shè)備變現(xiàn)稅差;(3)若建設(shè)期為3年，指出投資差和稅差發(fā)生的點(diǎn)。

　　【解】(1)變價(jià)凈收入為100萬元時(shí)

　　投資差=新設(shè)備投資-舊設(shè)備變價(jià)凈收入=200-100=100萬元，在更新設(shè)備時(shí)處理，為流出量

　　稅差=(100-100)30%=0 沒有稅差

　　(2)變價(jià)凈收入為110萬元時(shí)

　　投資差=200-110=90萬元，在更新設(shè)備時(shí)處理，為流出量

　　稅差=(110-100)30%=3萬元，在第三年末處理，為流出量(多交稅)。

　　(3)變價(jià)凈收入為90萬元時(shí)

　　投資差=200-90=110萬元，在更新設(shè)備時(shí)處理，為流出量

　　稅差=(90-100)30%=-3萬元，在第三年末處理，為流入量(少交稅)。

　　若沒有建設(shè)期，則稅差都在第一年末考慮。