2008中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)精華

　　本次講到的長(zhǎng)期股權(quán)投資的問(wèn)題比原來(lái)要簡(jiǎn)單。長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，可以分為非合并時(shí)形成的股權(quán)投資，及合并時(shí)形成的股權(quán)投資。合并時(shí)形成的股權(quán)投資，又可以分成，同一控制下形成的，和非同一控制下形成的。

　　(1)在合并時(shí)形成的股權(quán)投資情況下

　　在同一控制下，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值投資企業(yè)所占的份額，作為投資企業(yè)投資的入賬價(jià)值。投資的入賬價(jià)值和轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，甚至調(diào)整留存收益。

　　在非同一控制下，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，我們占被投資方的份額，投資方投資的資產(chǎn)，形成負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益性證券，全部按照公允價(jià)值入賬。此時(shí)確定的投資的入賬價(jià)值，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值，形成負(fù)債的公允價(jià)值和發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行確定投資的入賬價(jià)值。

　　(2)在非合并時(shí)形成的股權(quán)投資的情況下

　　如果不是合并中形成的，也是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)，形成負(fù)債，及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值。這時(shí)會(huì)出現(xiàn)，投資的數(shù)額與企業(yè)所占的被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額并不相等，投資的數(shù)額可能大于所占的份額。

　　例如：投資25萬(wàn)元，占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)100萬(wàn)的20%，則，把投資的25萬(wàn)元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，不再進(jìn)行調(diào)整。

　　續(xù)上例，如果，25萬(wàn)元占被投資企業(yè)的30%(30萬(wàn)元的份額)，多的5萬(wàn)元相當(dāng)于被投資企業(yè)贈(zèng)與的，可以看作為利得，需要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 250000

　　貸：銀行存款 250000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000

　　貸：營(yíng)業(yè)為收入 50000

　　其實(shí)每一項(xiàng)資產(chǎn)都有期末計(jì)價(jià)的問(wèn)題，每一項(xiàng)資產(chǎn)都需要考慮減值的問(wèn)題。只不過(guò)有一些資產(chǎn)，在單獨(dú)的章節(jié)里進(jìn)行了說(shuō)明，而有一些資產(chǎn)在第九章資產(chǎn)減值里單獨(dú)的進(jìn)行說(shuō)明。

　　在1992年之前，沒(méi)有考慮資產(chǎn)減值的問(wèn)題，實(shí)際上，存貨可能早已過(guò)時(shí)。但在賬面上還計(jì)有若干萬(wàn)元的存貨。在1993年執(zhí)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求對(duì)資產(chǎn)反映其真實(shí)的價(jià)值，看其資產(chǎn)是否減值。1993年之后，陸續(xù)對(duì)存貨，應(yīng)收賬款，考慮存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的壞帳準(zhǔn)備，后來(lái)還要求對(duì)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2000年之后，在這里又提出了八大準(zhǔn)備的問(wèn)題，在四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備，委托貸款減值準(zhǔn)備�，F(xiàn)在的減值問(wèn)題，不僅僅包括這八大準(zhǔn)備，數(shù)量很多，比如，投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)備金問(wèn)題，商譽(yù)準(zhǔn)備的問(wèn)題，遞延所得稅資產(chǎn)的問(wèn)題，生物資產(chǎn)準(zhǔn)備的問(wèn)題等等。

　　現(xiàn)在遵從的謹(jǐn)慎性原則，強(qiáng)調(diào)適度謹(jǐn)慎。

　　1.對(duì)于存貨

　　(1)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，是將存貨的賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的售價(jià)—進(jìn)一步加工成本—相關(guān)的稅費(fèi)。如果賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果存貨跌價(jià)的因素消失了價(jià)值有所回升，可以把原來(lái)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷掉，應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)減值損失賬戶。

　　計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(等)

　　轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備時(shí)：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)不是任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回的。如果存貨這項(xiàng)減值，減值的因素消失了，造成存貨的可收回金額回升了，此時(shí)可以把計(jì)提的準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回來(lái)。但是對(duì)于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外，有很多非流動(dòng)的資產(chǎn)，像固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，商譽(yù)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。對(duì)于這些長(zhǎng)期資產(chǎn)，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，這個(gè)資產(chǎn)減值損失就不允許轉(zhuǎn)回來(lái)了。之所以不能轉(zhuǎn)回，對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)一般來(lái)說(shuō)，如果減值的因素形成以后，通常的情魷潞苣鴉指礎(chǔ)?br> 例如：一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)明了新的專利，部分取代或替代了現(xiàn)有專利，此無(wú)形資產(chǎn)已發(fā)生減值。如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回。

　　以上所講為成本模式進(jìn)行計(jì)價(jià)，如用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，不涉及到資產(chǎn)減值的問(wèn)題。因?yàn)�，期末時(shí)，公允價(jià)值上漲，確認(rèn)收益，增加投資性房地產(chǎn)，如公允價(jià)值下降，則確認(rèn)損失，減少投資性房地產(chǎn)。不進(jìn)行減值測(cè)試，直接用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

　　2.對(duì)于金融資產(chǎn)

　　在金融資產(chǎn)中，很多也是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。

　　可供出售的金融資產(chǎn)的減值比較特殊。如果其資產(chǎn)價(jià)值降低，比如，過(guò)去買的股票80元，降低到79元。

　　借：資本公積 1

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1

　　如，已經(jīng)下降到50元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　貸：資本公積 1

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 29

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