2008中級會計職稱《財務管理》復習精華

　　1.在存貨中，關于捐贈存貨(存貨，固定資產，無形資產)的處理，過去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應該作為企業(yè)的營業(yè)外收入。同理，因債務人無法確定導致應付款項無法支付的，應把無法支付的款項轉作營業(yè)外收入，而不是資本公積。

　　2.在固定資產的入賬價值確定中：

　　(1)某固定資產屬于特種行業(yè)的固定資產，如果此固定資產在處置時，會有大額的處置或棄置的費用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產的入賬時，應該把處置或棄置的費用進行折現(xiàn)，計入固定資產的入賬價值。

　　例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時，會有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價值為十億八千萬。

　　借：固定資產 1080000000

　　貸：銀行存款 1000000000

　　預計負債 80000000

　　(2)除處置或棄置的費用外，還有自創(chuàng)無形資產。過去自創(chuàng)無形資產，在創(chuàng)造過程中發(fā)生的支出全部予以費用化;在新會計準則中，無形資產在自創(chuàng)過程中，把創(chuàng)造分為兩個不同的階段，一個是研究階段，一個是開發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費用化計入當期損益(管理費用)，期末結轉。

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　在開發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結轉，而是在開發(fā)成功以后，轉入無形資產賬戶。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　借：無形資產

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　(3)對使用壽命不確定的無形資產，在新準則中規(guī)定，不再進行攤銷，而過去要求進行攤銷。

　　例如：企業(yè)有一項非專利技術，如果保密的好，很長時間能給企業(yè)帶來經濟利益。這項非專利技術，在過去核算時按十年進行攤銷，如果十年后，此非專利技術還為企業(yè)帶來經濟利益，賬面余額也只能為零。在新準則中，如果這項非專利技術是使用壽命不確定的，則不進行攤銷，而是在期末進行減值測試。如果減值，則計提減值準備;如果沒減值，不做任何會計處理。

　　3.投資性房地產也是一個新的內容。

　　(1)投資性房地產在進行核算時，對于滿足有活躍的交易市場，公允價值能夠可靠計量兩個條件的投資性房地產，應按照公允價值進行計價;假如，兩個條件不能同時滿足或者都不能滿足時，按賬面價值進行計價。

　　(2)對于投資性房地產有轉換的問題。比如，過去是自用的房地產，現(xiàn)在轉換成投資性房地產。

　　自用房地產轉為投資性房地產，應該按照轉換當日的房地產的公允價值作為投資性房地產的入賬價值。公允價值如果比原來的賬面價值高的，差額作為所有者權益的利得(資本公積)，如果之后處置了此房地產，把資本公積也應確認為收益。公允價值如果比原來的賬面價值低的，差額計入當期損益。處理是不一樣的。

　　投資性房地產轉為自用，不論公允價值大于賬面價值還是公允價值小于賬面價值，差額都計入當期損益。因為，自開始此房地產就是投資目的的，盈利或損失都應該加以確認。

　　4.金融資產中謹慎性原則的應用。

　　金融資產中包括以公允價值進行計量且其變動計入當期損益的金融資產，準備持有至到期的投資，貸款和應收款項，可供出售的金融資產四類。

　　可供出售的金融資產期末計價時，在資產負債表日時，對于公允價值與賬面價值之間的差額，如果公允價值高于賬面價值的差額，則：

　　借：可供出售金融資產

　　貸：資本公積

　　相反時：

　　借：資本公積

　　貸：可供出售金融資產

　　此時，不計入當期損益。因為，不是為了交易目的的。

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