2008中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)精華
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2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試預(yù)習(xí)指導(dǎo)匯總 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 (一)新準(zhǔn)則成本法和權(quán)益法適用的范圍發(fā)生了變化:控制情況下要求采用成本法。 (二)與合并報(bào)表的聯(lián)系: 控制情況下,平時(shí)采用成本法;而編制合并報(bào)表時(shí),其前提是采用權(quán)益法核算。因此,要把成本法按照權(quán)益法的方法,在合并底稿中調(diào)整為按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這樣才能與子公司的所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)。 (三)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 1.成本法下,受資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng),不影響投資企業(yè)投資,注重的是投資成本。 受資企業(yè)分配利潤(rùn),如果是用投資前的利潤(rùn)分配的,沖減投資成本。如果是用投資以后分配的利潤(rùn),確認(rèn)為投資收益。 沖減多少成本,確認(rèn)多少收益,前面已經(jīng)重點(diǎn)講過(guò)。 2.權(quán)益法 受資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng),投資企業(yè)投資隨之變化。 (1)受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 假如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資,達(dá) 到30%。B企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元,則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資3萬(wàn)元,確認(rèn)投資收益3萬(wàn)元。 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 30000 貸:投資收益 30000 (2)受資企業(yè)宣告發(fā)放股利或分配利潤(rùn) 投資企業(yè)要沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資: 借:應(yīng)收股利 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3)受資企業(yè)發(fā)生虧損 投資企業(yè)要按比例確認(rèn)投資損失: 借:投資收益 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4)其他原因?qū)е率苜Y企業(yè)所有者權(quán)益的發(fā)生變動(dòng) 如受資企業(yè)資本公積變化,也會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)投資發(fā)生變化。 假如B企業(yè)資本公積增加20萬(wàn)元,投資企業(yè)投資也會(huì)增加20×30%: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 60000 貸:資本公積 60000 3.教材P134,以下兩點(diǎn)應(yīng)當(dāng)注意: (1)形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的,其長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值應(yīng)為原賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和;形成企業(yè)合并前企業(yè)對(duì)持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整,將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本,在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 第一種情況,合并前采用成本法核算: 例1.A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資,達(dá)到B企業(yè)有表決權(quán)資本的10%。A企業(yè)采用成本法核算,F(xiàn)在,A企業(yè)追加對(duì)B企業(yè)投資,增加持有B企業(yè)發(fā)行在外股數(shù)的45%,達(dá)到55%。 假如A企業(yè)原來(lái)投資10萬(wàn)元,B企業(yè)有表決權(quán)資本100萬(wàn)元,A企業(yè)追加投資50萬(wàn)元。則A企業(yè)投資賬戶(hù)上反映60萬(wàn)元。 第二種情況,合并前采用權(quán)益法核算: 假如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資,達(dá)到30%。A企業(yè)采用權(quán)益法核算。現(xiàn)在,A企業(yè)追加對(duì)B企業(yè)投資,取得另外的30%,一共擁有60%份額,則A企業(yè)應(yīng)采用成本法核算。問(wèn):追加投資后,則A企業(yè)投資賬面價(jià)值是多少? 答:應(yīng)該在購(gòu)買(mǎi)日,對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整,將其調(diào)整為最初投資成本,在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買(mǎi)日新增加投資所支付的公允價(jià)值,兩者之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。 例2.教材P134例7-6。 20×5年3月投資時(shí)A公司賬務(wù)處理: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4000 貸:銀行存款 4000 20×5年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí),A企業(yè)賬務(wù)處理: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 貸:投資收益 150 補(bǔ)充例7-6:追加投資后,A對(duì)B投資達(dá)到60%,對(duì)B實(shí)施控制。所以A公司在2006年期末需要編合并報(bào)表。而編合并報(bào)表時(shí),投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資要采用權(quán)益法,但剛才已調(diào)整為成本法,所以要計(jì)算權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資為9150萬(wàn)元(4000+150+5000),則抵銷(xiāo)分錄為: 借:實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)—年末數(shù) 商譽(yù) (借方差額) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9150(按權(quán)益法計(jì)算) 少數(shù)股東權(quán)益 (合并日子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東比例40%) 營(yíng)業(yè)外收入 (貸方差額) 還有一個(gè)抵銷(xiāo)分錄,即投資收益與凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo): 借:投資收益 (按權(quán)益法調(diào)整后) 少數(shù)股東損益 (子公司凈利潤(rùn)*少數(shù)股東比例) 未分配利潤(rùn)—年初 貸:本年利潤(rùn)分配—提取盈余公積 —應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)—年末 這樣的問(wèn)題,容易出綜合題。在學(xué)習(xí)時(shí)務(wù)必要引起特別注意 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總
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