08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　3.金融資產(chǎn)的問(wèn)題

　　以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)，每期都要把資產(chǎn)的賬面價(jià)值按其公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并且確認(rèn)當(dāng)期的損益。會(huì)計(jì)上資產(chǎn)賬面價(jià)值上升下降，稅法中是不予承認(rèn)的，則會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差異。

　　請(qǐng)看教材P303例5。

　　4.投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)，是指出租的房屋建筑物，是出租的土地使用權(quán)，或者是為了資本增值目的而持有的土地使用權(quán)。

　　投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)價(jià)模式(后續(xù)計(jì)量的模式)：一種是成本模式，一種是公允價(jià)值模式。

　　采用公允價(jià)值模式的兩個(gè)條件：

　�、偻顿Y性房地產(chǎn)所在區(qū)域有完善的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);

　�、谀軌驈姆康禺a(chǎn)交易市場(chǎng)取得相應(yīng)的公允價(jià)值的資料，能夠估計(jì)其公允價(jià)值。

　　如果用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，則與前面所講金融資產(chǎn)的問(wèn)題類(lèi)似。

　　請(qǐng)看教材P304頁(yè)例7。

　　除此之外，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的問(wèn)題。稅法上承認(rèn)的減值準(zhǔn)備為，應(yīng)收賬款按5‰的部分計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，此時(shí)，也需計(jì)算其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　(1)非應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)減值問(wèn)題

　　請(qǐng)看教材P305頁(yè)例8。

　　對(duì)于非應(yīng)收賬款，存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，只要計(jì)提減值準(zhǔn)備，處理方法基本同上。

　　(2)應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值問(wèn)題

　　對(duì)于應(yīng)收賬款，稅法允許抵扣一小部分，則此時(shí)，需要把這一小部分扣除。

　　請(qǐng)看教材P305頁(yè)例9。

　　前面介紹的是資產(chǎn)計(jì)稅確定，舉了資產(chǎn)減值的問(wèn)題、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等方面的問(wèn)題，這些內(nèi)容很大程度上是今年新教材的變化點(diǎn)，導(dǎo)致稅法中不認(rèn)這些，就會(huì)產(chǎn)生差異，差異對(duì)所得稅影響額就形成了遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，就形成了應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異或者是形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　　負(fù)債這樣的差異就比較少了，有差異的就是或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以抵扣的部分�；蛴惺马�(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也就是說(shuō)從費(fèi)用中提取的負(fù)債，象產(chǎn)品的質(zhì)量保證、未決訴訟、未決索賠和稅務(wù)糾紛等，都是從費(fèi)用中提取計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這個(gè)內(nèi)容稅法不承認(rèn)。

　　請(qǐng)看教材P307的【例15—10】

　　預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際上是負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值不相吻合的一個(gè)非常典型的事例。除此之外，還有預(yù)收賬款。請(qǐng)看教材P307的【例15—11】

　　籌建期間的費(fèi)用問(wèn)題，它不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是卻形成暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)上的籌建期間的費(fèi)用不確認(rèn)為過(guò)去的遞延資產(chǎn)，沒(méi)有這一說(shuō)法了�，F(xiàn)在的籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用;稅法中還是要計(jì)入資產(chǎn)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，因?yàn)橛?jì)入當(dāng)期費(fèi)用了。

　　請(qǐng)看教材P309的【例15—14】

　　會(huì)計(jì)上不確認(rèn)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，但是它卻有計(jì)稅基礎(chǔ)，就是稅前彌補(bǔ)虧損。我國(guó)有規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用以前年度提留的盈余公積彌補(bǔ)虧損。一般都不愿意用盈余公積彌補(bǔ)虧損，因?yàn)橛�余公積是稅后利潤(rùn)提取的;愿意用下一年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損。我們政策規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用下一年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損，如果下一年的稅前利潤(rùn)沒(méi)有彌補(bǔ)完虧損，可以用以后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損。如果連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)都沒(méi)有補(bǔ)平虧損，那么只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損了。會(huì)計(jì)上沒(méi)有形成資產(chǎn)和負(fù)債，但是它卻允許稅前進(jìn)行抵扣，這樣就形成了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。請(qǐng)看教材P310的【例15—15】并將該例延伸。

　　假設(shè)2007年有1000萬(wàn)的利潤(rùn)，這1000萬(wàn)不納稅，形成了所得稅費(fèi)用1000×33%，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：所得稅費(fèi)用 1000×33%

　　貸：遞延稅款——遞延所得稅資產(chǎn) 1000×33%

　　2008年又有3000萬(wàn)的利潤(rùn)，前面一年還剩1000的虧損沒(méi)有彌補(bǔ)，3000萬(wàn)彌補(bǔ)虧損后剩余的2000萬(wàn)要納稅，形成“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 ” 2000×33%。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1000×33%，在遞延所得稅資產(chǎn)的貸方。結(jié)平遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅是2000×33%，遞延所得稅資產(chǎn)貸方1000×33%，所以所得稅費(fèi)用是3000×33%。

　　企業(yè)合并，如果是非同一控制下的企業(yè)合并按照公允價(jià)值入賬，后面卻有賬面價(jià)值確認(rèn)損益的問(wèn)題，所以要進(jìn)行調(diào)整。將合并形成投資的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就是說(shuō)它是按公允價(jià)值來(lái)入賬的，與賬面價(jià)值本身的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行調(diào)整。(在大題精講時(shí)聯(lián)系投資和商譽(yù)再進(jìn)行說(shuō)明

　　04

　　以前年度，長(zhǎng)期股權(quán)投資都是作為重點(diǎn)內(nèi)容。而今年長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容發(fā)生了比較大的、本質(zhì)的變化，所以，仍然可能作為考試中的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資可能會(huì)形成控股的情況，需要編制合并報(bào)表。合并報(bào)表又是今年中級(jí)職稱考試新增加的內(nèi)容，也是考試中非常容易出現(xiàn)的問(wèn)題。

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資可能是合并中形成的，也可能是非合并形成的;合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(一)只有在同一控制下有一個(gè)特殊的問(wèn)題，投資的入賬價(jià)值是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額來(lái)確定。

　　其他如非同一控制下企業(yè)合并或非合并情況下形成的股權(quán)投資，都是按照公允價(jià)值入賬。

　　(二)與合并報(bào)表的聯(lián)系

　　1.同一控制下，投資是按照被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額來(lái)入賬。等受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí)，也是按照賬面價(jià)值計(jì)算的。所以合并報(bào)表時(shí)，不涉及調(diào)整問(wèn)題。只有受資企業(yè)(子公司)會(huì)計(jì)政策與母公司會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，子公司會(huì)計(jì)政策要按照母公司進(jìn)行調(diào)整，這一點(diǎn)知到即可。

　　2.非同一控制下，投資是按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，還要按照占被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí)，凈利潤(rùn)是按照賬面價(jià)值計(jì)算的。

　　所以，應(yīng)該根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查賬簿中登記的子公司有關(guān)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債，在本期期末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　也就是說(shuō)，在購(gòu)買(mǎi)日用的是公用價(jià)值，期末子公司宣告凈利潤(rùn)時(shí)，凈利潤(rùn)是賬面價(jià)值。要把凈利潤(rùn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值。

　　考試時(shí)，會(huì)給出提示：合并時(shí)，可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值是相等的。如果沒(méi)有這句話，就需要調(diào)整。

　　相關(guān)內(nèi)容在教材P132和P405，以及P409例19-9。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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