08中級職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　演變過程：

　　在第一版準(zhǔn)則中，計(jì)入營業(yè)外收入;(弊端：例如母公司免除子公司債務(wù)，不便于報(bào)表使用者真實(shí)了解企業(yè)狀況)

　　在第二版準(zhǔn)則中，計(jì)入資本公積;(不合國際慣例)

　　在第三版準(zhǔn)則中，計(jì)入營業(yè)外收入。(從其他途徑進(jìn)行監(jiān)管，并進(jìn)行單獨(dú)反映)

　　4.對于或有事項(xiàng)

　　在或有事項(xiàng)里，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)也比較明顯。

　　在滿足三個(gè)條件下，或有事項(xiàng)可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

　　(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　(3)該義務(wù)的金額能可靠地計(jì)量

　　注意：或有的條件不能確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)。

　　例如：a企業(yè)起訴b企業(yè)，b企業(yè)又向c企業(yè)進(jìn)行追償。如果是過去交易事項(xiàng)形成的，很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出的(發(fā)生的概率在50%--95%)，金額能夠可靠計(jì)量的情況下。B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。由于c企業(yè)才導(dǎo)致b企業(yè)被起訴，只有在基本確定的情況下(發(fā)生的概率在95%--100%)，才能確認(rèn)為一項(xiàng)或有資產(chǎn)。

　　在報(bào)表附注中披露時(shí)，如果或有負(fù)債在可能的情況下，應(yīng)該在表外進(jìn)行披露;如果是或有資產(chǎn)指有在很可能的情況下，才需要在表外進(jìn)行披露。

　　03

　　對于資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容，在前面已經(jīng)介紹了很多，前面的知識(shí)是不是已經(jīng)掌握，尤其是新變化的內(nèi)容，直接影響到所得稅的學(xué)習(xí)。對于新的所得稅會(huì)計(jì)，采用資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，首先要確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，并且將資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，在此，要明確資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容。在確定了賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之后，兩者之間有差額，就形成了這種暫時(shí)性的差異。暫時(shí)性差異分為兩類，一種是應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，一種是可抵扣的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異對所得稅影響形成了遞延所得稅負(fù)債，可抵扣的暫時(shí)性差異對所得稅影響形成了遞延所得稅資產(chǎn)。它們主要是對所得稅費(fèi)用有影響，最終計(jì)算出利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　在這部分學(xué)習(xí)中，有兩個(gè)難點(diǎn)，一個(gè)是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值如何確定，一個(gè)是各資產(chǎn)負(fù)債得計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，都

　　是著眼于未來的，也就是企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值和償還負(fù)債的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中給予扣除的部分。

　　對于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，簡單的理解就是，稅法中規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債的數(shù)額。

　　資產(chǎn)中新的比較復(fù)雜的內(nèi)容與所得稅內(nèi)容相結(jié)合的問題

　　形成暫時(shí)性差異的，像固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，金融資產(chǎn)以及資產(chǎn)減值等等的各種資產(chǎn)問題都有可能形成暫時(shí)性差異，把這種暫時(shí)性差異對所得稅的影響綜合的進(jìn)行考慮。

　　在第十五章的學(xué)習(xí)中講到，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，這個(gè)暫時(shí)性差異何時(shí)形成可抵扣的差異，何時(shí)形成應(yīng)納稅的差異，在前面已經(jīng)介紹過了。我們現(xiàn)在介紹的是在這個(gè)問題上的深化。

　　1.固定資產(chǎn)的問題

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是用固定資產(chǎn)的原值減去固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上允許的折舊，如果固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還要減去固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是用固定資產(chǎn)的原值減去折舊，而不考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而這里的折舊不一定為會(huì)計(jì)上的折舊，而是稅法允許的記提折舊的數(shù)額。

　　請看教材P301例1。

　　例：固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會(huì)計(jì)上采用的計(jì)提折舊的方法為加速折舊法中的年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬元的減值準(zhǔn)備。

　　此時(shí)，

　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原值-兩年的折舊

　　企業(yè)會(huì)計(jì)中：年數(shù)總和法

　　第一年的折舊=1500000*5/15=500000元

　　第二年的折舊=1500000*4/15=400000元

　　1500000-500000-400000=600000元

　　減去減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600000-100000=500000元

　　稅法中規(guī)定：平均年限法

　　每年計(jì)提折舊=1500000/5=300000元

　　兩年共計(jì)折舊=2*300000=600000元

　　固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1500000-600000=900000元

　　賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為可抵扣。

　　兩者差額=900000-500000=400000元

　　可抵扣的差額形成遞延所得稅資產(chǎn)，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 400000*33/%=132000

　　貸：所得稅費(fèi)用 132000

　　2.無形資產(chǎn)的問題

　　對研發(fā)的無形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，研究的支出應(yīng)予以費(fèi)用話，計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”;但對于研究成功進(jìn)入開發(fā)階段的支出，予以資本化，先計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”，等到研究成功后，再將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)作“無形資產(chǎn)”。

　　稅法中規(guī)定，無形資產(chǎn)如果屬于自創(chuàng)，再自創(chuàng)過程中的支出，全部予以費(fèi)用化，則該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)是研究開發(fā)階段的資本化支出。計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

　　請看教材P302頁例[15-3]。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再進(jìn)行攤銷，而是要進(jìn)行減值測試。對于發(fā)生減值的無形資產(chǎn)，計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。此內(nèi)容是今年準(zhǔn)則中新增加的。

　　稅法還是按照原來的規(guī)定進(jìn)行攤銷，期限最長不超過十年。此時(shí)在計(jì)算無形資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值為無形資產(chǎn)的原值減去無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的數(shù)額，減去無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　在稅法中，計(jì)稅基礎(chǔ)不允許減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而且，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也要進(jìn)行攤銷。

　　請看教材P302頁例4。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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