08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　如果是在全資子公司的情況下，

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤——年末數(shù)

　　商譽

　　貸：長期股權(quán)投資 (權(quán)益法)

　　營業(yè)外收入

　　未分配利潤——年初數(shù)

　　非全資子公司情況下：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤——年末數(shù)

　　商譽

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　營業(yè)外收入

　　未分配利潤——年初數(shù)

　　(少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益*少數(shù)股東所占的比例)

　　見教材411頁[例19-10]

　　對于這個問題，很容易和前面的投資問題結(jié)合。

　　如：A公司對B公司進(jìn)行投資，占80%,日常核算按成本法，在編報表時又要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，要求做抵銷分錄。很容易出綜合題。

　　2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷以及內(nèi)部債權(quán)債務(wù)引發(fā)的其它的一些內(nèi)容。

　　如果集團(tuán)公司內(nèi)部有債權(quán)債務(wù)形成，實際上作為個體來說的確確認(rèn)了債權(quán)或債務(wù)，但是作為集團(tuán)公司整體來說，它并沒有出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)。因此在編制合并報表時，就需要進(jìn)行抵銷。

　　如：A公司(母公司)向B公司銷售一批產(chǎn)品，款項沒有收到，A公司形成應(yīng)收賬款，B公司形成應(yīng)付賬款。那么，這個應(yīng)收、應(yīng)付只是針對A公司、B公司個體而言的，并沒有影響集團(tuán)公司整體的財務(wù)狀況。所以，在編制合并報表的時候就要進(jìn)行應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷。

　　抵銷方式：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　通常，抵銷時

　　借：“債務(wù)”

　　貸：“債權(quán)”

　　引申：

　　企業(yè)應(yīng)收賬款形成以后，可能要計提“壞帳準(zhǔn)備”，應(yīng)該考慮應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備的抵銷，母公司銷售給子公司形成的款項，對于集團(tuán)公司來說，應(yīng)收賬款都不應(yīng)該存在，則計提的壞帳準(zhǔn)備也不應(yīng)該存在。

　　母公司在計提壞帳準(zhǔn)備時，

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞帳準(zhǔn)備

　　在抵銷時，

　　借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　見教材438~440頁[例19-28][例19-29][例19-30][例19-31]

　　債權(quán)投資和債券發(fā)行：

　　投資方有投資收益

　　債券發(fā)行方有利息費用

　　投資收益和利息費用也應(yīng)該抵銷，

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用

　　3.內(nèi)部銷售收入、成本和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消

　　這里要注意一下連續(xù)編制報表時的抵消和當(dāng)期的抵消。另外這部分還在合并利潤表中出現(xiàn)，應(yīng)該結(jié)合起來學(xué)習(xí)。

　　舉例：母公司A向子公司B銷售存貨一批，取得收入100萬元，銷售成本是60萬。B公司然后又向母公司以外的公司全部銷售出了這部分產(chǎn)品，取得收入120萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬。從整個集團(tuán)公司的角度來看，集團(tuán)公司只實現(xiàn)了120萬的收入，銷售的成本只有60萬，所以A公司的100萬的收入和B公司的100萬的成本都是不能反映在合并會計報表上的，所以應(yīng)做抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入 100萬

　　貸：營業(yè)成本 100萬

　　假設(shè)B公司買入的A公司的商品全部都沒有對外銷售掉，那么對于集團(tuán)公司來說，就沒有實現(xiàn)任何的收入，也沒有產(chǎn)生任何的銷售成本，而存貨的價值仍然應(yīng)該是60萬，所以應(yīng)該抵消掉A公司的銷售成本和收入，以及B公司增加的存貨成本40萬。所以應(yīng)做抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入 100萬

　　貸：營業(yè)成本 60萬

　　存貨 40萬

　　假設(shè)B公司對外銷售掉了這批存貨的70%，結(jié)轉(zhuǎn)成本70萬，我們的思路是，首先把A公司100萬的銷售收入抵消掉，然后再看剩下的30萬的存貨中未實現(xiàn)的利潤抵消掉。我們通過計算母公司的銷售毛利率來計算子公司的剩余存貨所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。母公司的銷售毛利率是40%，所以應(yīng)沖減的存貨的未實現(xiàn)利潤為12萬。因此，我們應(yīng)做抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 100萬

　　貸：營業(yè)成本 88萬

　　存貨 12萬

　　所以，做題時先沖減母公司銷售收入，然后沖減子公司未銷售出的存貨包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，然后的出應(yīng)沖減的成本。一定要注意這個順序。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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