持有至到期投資—利息調(diào)整(倒擠出差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款

　　例5. 見(jiàn)教材P103例6-4 。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　1. 計(jì)算應(yīng)收利息

　　分期付息、一次還本，計(jì)入“應(yīng)收利息”;

　　到期一次還本付息，計(jì)入“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”。

　　注意兩者只是支付時(shí)間不同，數(shù)額都是：面值×票面利率

　　2. 計(jì)算本期投資收益：重點(diǎn)問(wèn)題

　　本期投資收益=攤余成本×實(shí)際利率

　　3. 利息調(diào)整：應(yīng)收利息(應(yīng)計(jì)利息)和投資收益的差額，數(shù)額可能在借方也可能在貸方。

　　※ 在這里需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是實(shí)際利率，一個(gè)是攤余成本。

　　1. 實(shí)際利率：考試中一般會(huì)給出，但教材P103 例6-4沒(méi)有給出，要會(huì)計(jì)算，這是財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。具體計(jì)算見(jiàn)教材P103。

　　2. 攤余成本：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息-現(xiàn)金流入(本期收回的利息和本金)

　　實(shí)際上攤余成本就是每期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值。

　　具體計(jì)算請(qǐng)參考教材例6-4。

　　注意：最后一年賬務(wù)處理與前面正常年度思路不同。

　　1.正常年度思路：

　　第一步：票面利率×面值=應(yīng)計(jì)利息

　　第二步：攤余成本×實(shí)際利率=投資收益

　　第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整

　　2.最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計(jì)算出投資收益。

　　例6. 到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算的債券：參見(jiàn)教材P106例題。

　　注意最后一年同分期付息一樣，計(jì)算順序有所改變：

　　第一步：票面利率×面值=應(yīng)計(jì)利息

　　第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借“持有至到期投資—利息調(diào)整”

　　第三步：計(jì)算投資收

　　而以前正常年度：

　　第一步：票面利率×面值=應(yīng)計(jì)利息

　　第二步：攤余成本×實(shí)際利率=投資收益

　　第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整

　　(三)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　把持有至到期投資賬面價(jià)值：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按重分類(lèi)日的公允價(jià)值入賬，兩者的差額，計(jì)入“資本公積—其他資本公積” 。

　　例8.持有至到期投資成本100,應(yīng)計(jì)利息10,利息調(diào)整貸方5,則持有至到期投資賬面價(jià)值為100+10-5=105�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值為102，則：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 102

　　持有至到期投資—利息調(diào)整 5

　　資本公積—其他資本公積 3

　　貸：持有至到期投資—成本 100

　　—應(yīng)計(jì)利息 10

　　第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

　　貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

　　前面所講交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及后面所講的可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)，一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)要區(qū)分清楚：

　　1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)屬于交易性金融資產(chǎn);

　　2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)，也不屬于;

　　3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)該屬于第四類(lèi)。

　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)，貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)收款項(xiàng)主要是指一般企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　二、應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票(包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　2.票據(jù)到期，收到款項(xiàng)(無(wú)息票據(jù))：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(面值)

　　如果是帶息票據(jù)，收到票據(jù)時(shí)：

　　借：銀行存款　(面值+利息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(面值+已經(jīng)計(jì)算的利息)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　(注：面值+已經(jīng)計(jì)算的利息：例如，06年5月收到應(yīng)收票據(jù)，6月30日還未到期。則8月1號(hào)票據(jù)到期時(shí)收到款項(xiàng)，貸方應(yīng)收票據(jù)即為面值+5月1日至6月30日的利息)

　　3.票據(jù)到期，沒(méi)有收到款項(xiàng)，應(yīng)把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

　　4.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

　　(1)如果附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款。貼現(xiàn)收到款項(xiàng)：

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

　　貸：短期借款(票據(jù)面值)

　　(2)如果不附追索權(quán)，貼現(xiàn)時(shí)：

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(面值+已經(jīng)計(jì)算的利息)

08中級(jí)職稱(chēng)考試值得一看的學(xué)習(xí)資料

2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
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