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答:不是。
因為在06年12月31日時已經(jīng)確認(rèn)了一筆公允價值變動損益:
借:交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200
貸:公允價值變動損益 200
07年3月將該股票出售時,應(yīng)該把公允價值變動損益轉(zhuǎn)到投資收益中:
借:公允價值變動損益 200
貸:投資收益 200
所以,總的投資收益應(yīng)該是200-20=180(萬元)
注:公允價值變動損益在06年12月31日已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤中:
借:公允價值變動損益 200
貸:本年利潤 200
07年3月出售時,把原來公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益:
借:公允價值變動損益 200
貸:投資收益 200
這樣公允價值變動損益就是借方發(fā)生額,在3月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤中:
借:本年利潤 200
貸:公允價值變動損益 200
這個問題與前面的投資性房地產(chǎn)問題一樣,即公允價值變動損益到處置資產(chǎn)時都要轉(zhuǎn)到損益類賬戶中(投資收益或其他業(yè)務(wù)收入)。
有關(guān)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理還可以結(jié)合教材上債券的例題進(jìn)行學(xué)習(xí)。
第二節(jié) 持有至到期投資
一、持有至到期投資概述
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的。
企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資:
(1)初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);
(2)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);
(3)符合貸款和應(yīng)收賬款的定義的非衍生金融資產(chǎn)。
(一)到期日固定、回收金額固定或可確定
比如購買的國債,準(zhǔn)備持有至到期,而且也有能力持有至到期,到期日明確確定,收回的金額確定,則屬于持有至到期投資;而購買的股票,到期日不確定,所以股權(quán)性投資權(quán)益工具投資不屬于這類。
如果符合其他條件,不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說,即使是浮動利率,也要把它劃為持有至到期投資。
(二)有明確意圖持有至到期
存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:
1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;
2、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時,將出售該金融資產(chǎn)。
3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
(三)有能力持有至到期
指企業(yè)有財務(wù)上的能力,不受法律法規(guī)的限制,使企業(yè)能夠順利持有至到期。
符合上述條件的,才能歸為持有至到期投資;不符合上述條件的,不能劃歸為持有至到期投資。如果現(xiàn)在將其劃歸為持有至到期投資,還未到期卻將其出售,就要受到懲戒。
(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響
企業(yè)將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn),對其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業(yè)有國債1億元,持有兩年后,由于資金緊張,把其中的8千萬元出售,用收回的貨幣資金償還到期債務(wù)。出售的持有至到期投資占總額比例較大,則應(yīng)該把剩余的2千萬元劃分為可供出售金融資產(chǎn)中,而且在未來兩年內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。
但是,需要說明的是,遇到以下情況時可以例外:
1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi)),且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響;
2.根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括:
(1)因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化,將持有至到期投資予以出售;
(2)因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售;
(3)因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置等情況,屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起。
二、持有至到期投資的會計處理
設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶,下設(shè)三個二級科目:
1.成本:反映債券面值;
2.應(yīng)計利息:反映到期一次還本付息的債券投資利息(面值×票面利率);
3.利息調(diào)整:比以前的“長期債券投資—折溢價”更加科學(xué),內(nèi)容也更廣泛。形成的利息調(diào)整,以后要進(jìn)行攤銷。這是一個難點,也是一個重點問題。
(一)企業(yè)取得持有至到期投資
確定初始入賬價值應(yīng)注意的問題:
1.“持有至到期投資—成本”只反映面值,支付的價款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算;
2.支付的價款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)等,應(yīng)計入“持有至到期投資--利息調(diào)整”。所以,利息調(diào)整不僅是折溢價,還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。
取得持有至到期投資的會計處理:
借:持有至到期投資—成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
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