答：不是。

　　因?yàn)樵?6年12月31日時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了一筆公允價(jià)值變動(dòng)損益：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　07年3月將該股票出售時(shí)，應(yīng)該把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：投資收益 200

　　所以，總的投資收益應(yīng)該是200-20=180(萬(wàn)元)

　　注：公允價(jià)值變動(dòng)損益在06年12月31日已經(jīng)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：本年利潤(rùn) 200

　　07年3月出售時(shí)，把原來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　貸：投資收益 200

　　這樣公允價(jià)值變動(dòng)損益就是借方發(fā)生額，在3月末也要轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中：

　　借：本年利潤(rùn) 200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　這個(gè)問(wèn)題與前面的投資性房地產(chǎn)問(wèn)題一樣，即公允價(jià)值變動(dòng)損益到處置資產(chǎn)時(shí)都要轉(zhuǎn)到損益類賬戶中(投資收益或其他業(yè)務(wù)收入)。

　　有關(guān)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理還可以結(jié)合教材上債券的例題進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　第二節(jié) 持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的。

　　企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：

　　(1)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);

　　(2)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

　　(3)符合貸款和應(yīng)收賬款的定義的非衍生金融資產(chǎn)。

　　(一)到期日固定、回收金額固定或可確定

　　比如購(gòu)買的國(guó)債，準(zhǔn)備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資;而購(gòu)買的股票，到期日不確定，所以股權(quán)性投資權(quán)益工具投資不屬于這類。

　　如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率而不將其劃分為持有至到期投資。也就是說(shuō)，即使是浮動(dòng)利率，也要把它劃為持有至到期投資。

　　(二)有明確意圖持有至到期

　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　　1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

　　2、發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。

　　3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。

　　(三)有能力持有至到期

　　指企業(yè)有財(cái)務(wù)上的能力，不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。

　　符合上述條件的，才能歸為持有至到期投資;不符合上述條件的，不能劃歸為持有至到期投資。如果現(xiàn)在將其劃歸為持有至到期投資，還未到期卻將其出售，就要受到懲戒。

　　(四)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)其剩余的持有至到期投資有一定影響。比如企業(yè)有國(guó)債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬(wàn)元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務(wù)。出售的持有至到期投資占總額比例較大，則應(yīng)該把剩余的2千萬(wàn)元?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)中，而且在未來(lái)兩年內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。這就是前面講的懲戒措施。

　　但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

　　1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響;

　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：

　　(1)因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售;

　　(2)因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售;

　　(3)因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置等情況，屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

　　二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：

　　1.成本：反映債券面值;

　　2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息(面值×票面利率);

　　3.利息調(diào)整：比以前的“長(zhǎng)期債券投資—折溢價(jià)”更加科學(xué)，內(nèi)容也更廣泛。形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn)行攤銷。這是一個(gè)難點(diǎn)，也是一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題。

　　(一)企業(yè)取得持有至到期投資

　　確定初始入賬價(jià)值應(yīng)注意的問(wèn)題：

　　1.“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價(jià)款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算;

　　2.支付的價(jià)款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資--利息調(diào)整”。所以，利息調(diào)整不僅是折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。

　　取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理：

　　借：持有至到期投資—成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

08中級(jí)職稱考試值得一看的學(xué)習(xí)資料

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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