2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務》預習課程講義

　　第六章 金融資產(chǎn)

　　第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)分為四大類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

　　一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　(一)交易性金融資產(chǎn)

　　1.主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分;

　　3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。這里知道即可，不做過多要求。

　　(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)不能隨意指定，只有在滿足以下條件之一的，才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，指定的目的主要是風險管理的要求：

　　1. 出于風險管理的目的，在有關正式文件中載明，該項金融資產(chǎn)作為以公允價值計量且其

　　變動計入當期損益的金融資產(chǎn);

　　2. 由于對金融資產(chǎn)計量時采用的計量基礎不同，會導致相關利得或損失在確認或計量方面

　　不一致，為了避免或消除這種不一致所造成的影響，也把某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　特別說明兩個會計科目：

　　1. “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。

　　投資時，初始入賬價值即為投資成本，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動)。

　　2. “公允價值變動損益”：和前面講的投資性房地產(chǎn)中的公允價值變動相同。

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　初始入賬價值包括買價，不包括交易費用(比如傭金、手續(xù)費等)，其交易費用計入當期損益(投資收益的借方)。

　　買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為“應收股利”或“應收利息”。

　　例1. A公司購買B公司股票。B公司在06年1月份宣告發(fā)放05年股利，每股0.1元，以06年2月28日的股東名冊為準。A公司在06年1月15日投資，購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股。

　　則投資成本為(5.1-0.1)×100=500(萬元)，入賬價值為500萬元(不是510萬元)。

　　如果購買時又花費了2萬元的傭金和手續(xù)費，則這2萬元應作為當期損益，即計入投資收益借方。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

　　投資收益 2

　　應收股利 10

　　貸：銀行存款 512

　　例2. A公司購買B公司06年1月1日發(fā)行的債券，面值100萬元，票面利率12%。購買日期為07年1月1日。債券每年付息一次，到期還本。購買時支付112萬元，其中包含12萬元已到期但未領取的利息。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100

　　應收利息 12

　　貸：銀行存款 112

　　如果購買時又支付了2萬元的傭金和手續(xù)費，則還應借：“投資收益”2萬元。

　　收到墊付的股利或利息：

　　借：銀行存款

　　貸：應收股利/應收利息

　　(二)持有期間的股利或利息

　　如果是購買后持有期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應確認投資收益：

　　例3. 如上例1，A公司06年1月購買B公司股票，此時B公司剛剛成立，沒有宣告分派股利。07年1月宣告分派股利。這時A公司應確認投資收益：

　　借：應收股利/應收利息

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值的變動應該予以確認。

　　例4. 資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年12月31日股票上升為8元/股。這時就應該確認公允價值變動損益3元/股。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 300

　　貸：公允價值變動損益 300

　　假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。這時就應該把損益轉(zhuǎn)出。

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 100

　　(三)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款 (實際收到的款項)

　　貸：交易性金融資產(chǎn) (賬面余額)

　　投資收益 (差額，也可能在借方)

　　例4. 資料同例1，其成本為500萬元。假如到06年3月股票上升為7元/股。企業(yè)將該股票出售。

　　借：銀行存款 700

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

　　投資收益 200

　　假如到06年12月31日股票上升為7元/股，企業(yè)在07年3月將該股票以6.8元/股出售。

　　借：銀行存款 680

　　投資收益 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500

　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 200

　　思考：此項金融資產(chǎn)是否產(chǎn)生投資損失20萬元?

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