第二十一章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
　　****理解：　　1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
　　根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)為："在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，本�?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。"
　　在我國會計準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：
　�。�1）企業(yè)與企業(yè)之間
　　① 控制（母子公司）
　�、�、控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。
　�、�、控制的途徑
　　A、所有權(quán)方式
　　B、所有權(quán)＋其它方式
　　其它方式包括：
　　a.與其它投資者有協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。
　　b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策
　　c.有權(quán)任免董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
　　d.在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的有半數(shù)以上投票權(quán)
　　C、以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同）
　　D、母、子公司的判定：a.控制、b.投資。
　　定量：投資持股比例大于50％。
　　定性：實質(zhì)上達(dá)到控制。
　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。
　　通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有：
　　a.母子公司之間；
　　b.同一母公司下的各個子公司之間。
　�、� 不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。
　�、� 合營企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間。
　　共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。
　　同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
　�、� 聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
　　定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。
　　定性：實質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相 管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等
　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
　　同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
　�。�2）企業(yè)與個人之間
　　⑤ 主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
　　主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員（主要指“四總一董”，但不包括：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
　�。�3）企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間
　　⑥ 受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
　　應(yīng)注意的問題：
　�、佟⒉块T之間不算
　�、�、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。
　�、�、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方
　�、�、國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方
　　⑤、大客戶不算關(guān)聯(lián)方。（再加點(diǎn)股權(quán)控制，就是關(guān)聯(lián)方了）
　�、蕖⒃谂袛嚓P(guān)聯(lián)關(guān)系時，尊循實質(zhì)重于形式原則。
　　
　　三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求
　　1、存在控制和被控制關(guān)系時，無論有無交易，均需披露：
　　①、企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化。 ②、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。③、所持股份或權(quán)益及其變化。
　　2、共同控制或重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露。在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。
　　
　　四、關(guān)聯(lián)方交易的類型：
　　1、購買或銷售商品；2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；3、提供或接受勞務(wù)；4、代理；5、租賃；6、提供資金；7、擔(dān)保和抵押；8、管理方面的合同；9、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；10、許可協(xié)議；11、關(guān)鍵管理人員的報酬。
　　判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不論是否收取價款
　　五、關(guān)聯(lián)方交易的披露（足夠關(guān)注）
　　根據(jù)重要性分別處理：
　　1、零星交易，對企業(yè)經(jīng)營影響較小或幾乎沒有影響時，可不披露
　　2、有影響的重大交易（≥銷售額的10％），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露：
　�、�、交易金額和相應(yīng)比例
　�、�、未結(jié)算金額及其相應(yīng)比例
　�、�、定價政策（1、定價原則2、收付方式、條件3、是否與非關(guān)聯(lián)方定價一致，不一致的說明差額比例或金額4、若只是象征性金額，披露如何交易5、價格公允性說明）
　�、�、交易涉及多個期間的，在交易的各個期間均要求披露合同內(nèi)容及進(jìn)度。
　�、輰τ凇百Y本公積—關(guān)聯(lián)交易差價”期末余額應(yīng)說明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因及金額。
　　3、不需要披露的
　　①、合并報表中集團(tuán)成員之間的交易
　�、�、與合并報表一起提供的母公司會計報表中的關(guān)聯(lián)交易
　　六、關(guān)聯(lián)方交易的會計處理
　　******如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，計入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價”，并且不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
　　1、上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理
　�、�、正常商品銷售
　　A、非關(guān)聯(lián)方交易占該總銷售量比例≥20％時，關(guān)聯(lián)方交易價格按非關(guān)聯(lián)方交易加權(quán)平均價
　　B、非關(guān)聯(lián)方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”為限確認(rèn)收入，實際交易價超過部分，計入資本公積。實際交易價達(dá)不到這個標(biāo)準(zhǔn)的，以實際交易價為準(zhǔn)。（如有確鑿證據(jù)……）
　�、凇⒎钦�常商品銷售及其他銷售
　　A、按帳面價值確認(rèn)收入超過部分資本公積
　　B、其他資產(chǎn)收到價款與帳面價值之間的差額記入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價
　　借：銀行存款 借：銀行存款
　　壞帳準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理
　　貸：應(yīng)收帳款 貸：無形資產(chǎn)
　　資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價
　　2、承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：視作一方對另一方的直接捐贈處理
　　承擔(dān)方：記入營業(yè)外支出；被承擔(dān)方：記入資本公積（一個原則：誰也不能因此而增加利潤）
　　借：營業(yè)外支出—承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)（費(fèi)用） 借：負(fù)債（長短）或費(fèi)用（管理、營業(yè)、財務(wù)）
　　貸：銀行存款 貸：資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價
　　3、委托或受托經(jīng)營 [首先確定實質(zhì)上是否提供了經(jīng)營管理服務(wù)，若沒有，視同給予捐贈。若有，看以下處理：]
　　①、受托、委托經(jīng)營資產(chǎn)
　　A、收取的受托經(jīng)營費(fèi)用，以“受托資產(chǎn)帳面價值×一年期銀行利率×110％”為限，確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)收入，多出部分計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）
　　B、受托方支付的費(fèi)用：計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出
　　②、受托、委托經(jīng)營企業(yè)
　　A、盈利，按下列三者孰低確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，超過部分資本公積
　　a.協(xié)議確定收益
　　b.受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤
　　c.受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按10％的凈資產(chǎn)
　　B、虧損
　　a. 凈虧損應(yīng)由受托方承擔(dān)部分，計入當(dāng)期管理費(fèi)用
　　b.不承擔(dān)虧損的，仍取得委托經(jīng)營收益時，全部計入資本公積
　　c.承擔(dān)部分虧損，以收益扣除承擔(dān)的凈虧損后，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易）
　　4、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會計處理
　　資金占用費(fèi)按一年期存款利息沖減財務(wù)費(fèi)用，超過部分計入資本公積
　　借：銀行存款
　　貸：財務(wù)費(fèi)用
　　資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 　　

 << 上一頁  [11] [12] [13]