第十八章 或有事項(xiàng)
　　一、或有事項(xiàng)的特征
　　1、過去形成
　　2、不確定性：①結(jié)果不確定、②時(shí)間或金額不確定。
　　3、結(jié)果由未來事件確定
　　4、影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。
　　二、常見或有事項(xiàng)舉例
　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。
　　三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
　　1、或有資產(chǎn)
　�、�、結(jié)果很可能（50%-95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。
　�、�、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露
　�、�、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。
　　2、或有負(fù)債：
　�、佟⒑芸赡軐�(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
　�、�、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報(bào)表附注中披露。
　　三、或有事項(xiàng)的確認(rèn)
　　或有事項(xiàng)的確認(rèn)≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件（同時(shí)滿足三點(diǎn)）：
　　1、 現(xiàn)時(shí)義務(wù)
　　2、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出
　　******“可能性”的四個(gè)量化指標(biāo)（一定要熟記）
　�、佟⒒�本確定：95%＜X＜100%
　�、凇⒑芸赡埽� 50%＜X≤95%
　�、�、可能： 5%＜X≤50%
　　④、極小可能： 0＜X≤5%
　　3、金額能可*計(jì)量。
　　四、或有事項(xiàng)的計(jì)量
　　或有事項(xiàng)的計(jì)量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)的入賬金額
　　1、最佳估計(jì)數(shù)的確定
　�、佟⑷绻�存在一個(gè)金額范圍：最佳估計(jì)數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。
　�、�、不存在一個(gè)金額范圍：
　　A、涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最可能發(fā)生的金額確定；
　　B、涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。
　　2、預(yù)期補(bǔ)償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負(fù)債的金額。
　　******同時(shí)擁有反訴或向第三方索賠時(shí)，對(duì)于補(bǔ)償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時(shí)，才作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項(xiàng)收益，但不能作為負(fù)債的扣除項(xiàng)目。
　　五、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（2001的計(jì)算）
　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)
　　營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出
　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等）
　　六、或有事項(xiàng)的披露
　　1、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額
　　2、有關(guān)的費(fèi)用或支出，在利潤(rùn)表中與其它項(xiàng)目反映，無需單列。
　　如果基本確定能夠獲償，在利潤(rùn)表中反映的因或有事項(xiàng)確認(rèn)的支出，將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。
　　七、或有負(fù)債的披露
　　******或有負(fù)債不需確認(rèn)。
　　1、披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露。
　　2、常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保
　　3、披露內(nèi)容：1、形成原因2、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（無法估計(jì)時(shí)說明理由）3、獲償?shù)目赡苄?
　　4、例外情況：涉及未決訴訟時(shí)，如披露，可能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。（審計(jì)中也用到披露等）
　　八、或有資產(chǎn)的披露
　　1、一般不確認(rèn)，也不披露,只有很可能（50% 2、披露的內(nèi)容只限于其成因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（如無法對(duì)此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）。
　　
　　第二十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義
　　1、自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。
　　①、我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日
　�、�、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期
　　③、有利事項(xiàng)、不利事項(xiàng)均采用同一原則處理。
　　④、不是全部發(fā)生的事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖無關(guān)但對(duì)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。
　　⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。
　　******重大事項(xiàng)判斷原則：是否對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響
　　******判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。
　　二、日后事項(xiàng)的涵蓋期間
　　1、01.01～批準(zhǔn)報(bào)出日
　　2、在批準(zhǔn)日至實(shí)際報(bào)出日又發(fā)生日后事項(xiàng)的，以再次批準(zhǔn)報(bào)出日為準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，也可以更改審計(jì)報(bào)告日期。
　　三、日后事項(xiàng)包括兩類：
　　1、調(diào) 整 事項(xiàng)：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實(shí)；且有重大影響。
　　2、非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響（需說明）
　　四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理
　　1、調(diào)賬
　�、�、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
　�、�、涉及利潤(rùn)分配的,直接在“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案分配利潤(rùn)外）。
　�、�、不涉上述兩項(xiàng)的，調(diào)整相關(guān)科目。
　　2、調(diào)表
　�、�、調(diào)表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字
　�、凇�當(dāng)年報(bào)表的年初數(shù)
　�、�、提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù)
　�、堋⑸婕皥�(bào)表附注的，還要調(diào)整報(bào)表附注的相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字
　　******任何時(shí)候，不對(duì)現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整
　　3、會(huì)計(jì)處理舉例
　　***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤(rùn)。
　�、佟⒔Y(jié)果產(chǎn)生損失（已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償）
　　A、借：以前年度損益損整
　　貸：資產(chǎn)等
　　B、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　C、借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　D、借：盈余公積
　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)
　�、凇⑵浣Y(jié)果產(chǎn)生收益的（已確定獲得賠償?shù)龋?
　　A、借：資產(chǎn)等
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　B～D步同上。
　　③、日后董事會(huì)制定的利潤(rùn)分配方案（不包括股票股利方案），只做步驟D
　�、堋⒓炔簧婕皳p益，也不涉及利潤(rùn)分配的只做步驟A。
　　調(diào)整事項(xiàng)中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了1-4的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會(huì)制定利潤(rùn)分配方案外，新加了：5、日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；6、新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)長(zhǎng)期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差；7、解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。這幾點(diǎn)把日后事項(xiàng)的處理與或有事項(xiàng)、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。
　　五、非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露（多選題）
　　1、股票和債券的發(fā)行；
　　2、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；
　　3、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；
　　4、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)；
　　5、資產(chǎn)負(fù)債表日董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中包含的股票股利；
　　6、企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售；
　　7、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案
　　8、資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；
　　9、固定資產(chǎn)或投資上的減值；
　　10、資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌。
　　

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