（四）某企業(yè)以白酒生產(chǎn)為主，適用33％的所得稅稅率，全年銷售收入9400萬元，年終進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時，計(jì)算的全年應(yīng)納稅所得額為1050萬元，扣除l～11月份預(yù)交的所得稅240萬元，年終應(yīng)補(bǔ)交所得稅106．5萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查證，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1．本年2月份購入并投入使用的固定資產(chǎn)，價值124萬元，預(yù)計(jì)凈殘值4萬元，稅法規(guī)定

按5年的直線法計(jì)提折舊；本單位會計(jì)直接作管理費(fèi)用一次從收入中扣除。

2.全年實(shí)際計(jì)入成本費(fèi)用的工資及提取的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)共600萬元。該企業(yè)職工500人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的年計(jì)稅工資為480萬元。

3．通過民政機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐贈110萬元，直接向農(nóng)村義務(wù)教育機(jī)構(gòu)捐贈70萬元，全部從收入總額中扣除。

4．全年發(fā)生廣告費(fèi)200萬元，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備10萬元，發(fā)生招待費(fèi)5l.2萬元，全部申報(bào)從收入總額中扣除。

要求：分析該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時，哪些項(xiàng)目

1．計(jì)算錯誤，如何進(jìn)行調(diào)整?

2．計(jì)算調(diào)整后全年應(yīng)交所得稅及年終應(yīng)補(bǔ)交所得稅。

答案：

1．以下項(xiàng)目計(jì)算錯誤，應(yīng)予調(diào)整

(1)固定資產(chǎn)全額扣除錯誤

本年允許扣除的折舊額=(124-4)÷(5×12)×lO=20萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=124-20=104萬元

(2)職工工資及提取的三項(xiàng)費(fèi)用扣除錯誤

本年允許扣除數(shù)=480×(1+17．5％)=564萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=600-564=36萬元

(3)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈扣除錯誤，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額70萬元。

(4)招待費(fèi)扣除錯誤

允許扣除限額=1500×5‰+(9400-1500)×3‰=31．2萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=51．2-31．2=20萬元

(5)廣告費(fèi)及減值準(zhǔn)備金扣除錯誤

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200+10=210萬元

(6)公益性捐贈扣除錯誤

允許扣除數(shù)=(1050+104+36+110+20+210+70)×3％=48萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=110-48=62萬元

2．調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=1050+104+36+20+70+210+62=1552萬元

全年應(yīng)交所得稅=1552×33％=512．16萬元

年終應(yīng)補(bǔ)交所得稅=512．16-240=272．16萬元

（五）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B、c、D四種產(chǎn)品，A、B、c三種產(chǎn)品適用17％的增值稅稅率，D適用產(chǎn)品13％的增值稅稅率。A產(chǎn)品適用45％的消費(fèi)稅稅率，同時每箱還征收消費(fèi)稅0．2萬元。B、C兩產(chǎn)品均適用25％的消費(fèi)稅稅率，D產(chǎn)品不交消費(fèi)稅，本期發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：

1．為生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)口物資，海關(guān)完稅憑證注明，買價900萬元，關(guān)稅300萬元，增值稅204萬元。

2．從小規(guī)模納稅人購進(jìn)棉花，買價200萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

3．為生產(chǎn)B產(chǎn)品購入甲材料，專用發(fā)票注明買價600萬元、增值稅102萬元，材料已領(lǐng)用，增值稅扣除憑證丟失。但運(yùn)費(fèi)發(fā)票未丟失，注明發(fā)生運(yùn)費(fèi)30萬元。

4．購進(jìn)乙材料，專用發(fā)票證明買價500萬。增值稅85萬元，其中40％的部分用于在建工種，60％用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

5．本月生產(chǎn)并出售A產(chǎn)品800箱，每箱含增值稅售價3．51萬元，另外，每箱代有關(guān)部門收取行業(yè)基金0．234萬元。

6．生產(chǎn)的B產(chǎn)品有500套對外出售，每套含增值稅售價1I17萬元，300套在建工程領(lǐng)用，每套成本0．4萬元，200套送給社區(qū)服務(wù)中心。

7．生產(chǎn)的C、D兩種產(chǎn)品對外出售，未能分開核算，含增值稅銷售收入936萬元．

要求：根據(jù)以上資料分別計(jì)算

1．本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

2．本月銷項(xiàng)稅額

3．本月應(yīng)交增值稅

4．本月應(yīng)交消費(fèi)稅

答案：

1．本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)進(jìn)口物資進(jìn)項(xiàng)稅額=204萬元

(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13％=26萬元

(3)購進(jìn)甲材料運(yùn)費(fèi)=30×7％＝2l萬元

(4)購進(jìn)乙材料進(jìn)項(xiàng)稅額：85×60％=51萬元

本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=302萬元

2．本月銷項(xiàng)稅額

(1)A產(chǎn)品=800×(5.51+0.234)÷(1+17％)×17％=435．2萬元

(2)B產(chǎn)品=1000×1.17÷(1+17％)×17％=170萬元

(3)C，D兩種產(chǎn)品=936÷(1+17％)×17％=1136萬元

合計(jì)641．2萬元

3．本月應(yīng)交增值稅=641．2—302=339．2萬元

4．本月應(yīng)交消費(fèi)稅

(1)A產(chǎn)品=800×(3．51+0．234)÷(1+17％)×45％＝1052萬元

(2)B產(chǎn)品=1000×1．17÷(1+17％)×25％=250萬元

(3)C、D兩種產(chǎn)品=936÷(1+17％)×25％=200萬元

合計(jì)1502萬元

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