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 2008會(huì)計(jì)職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第一章
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2008會(huì)計(jì)職稱《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第一章
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-12-1 10:38:46

  四、錯(cuò)賬查找與更正方法

  (一)錯(cuò)賬查找的方法

  在記賬過程中,可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò),產(chǎn)生錯(cuò)賬(如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反等)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬,通常是在月末結(jié)賬時(shí),出現(xiàn)錯(cuò)賬,需要進(jìn)行試算平衡,可能會(huì)出現(xiàn)試算不平衡的情況(所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)≠所有貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù),或者,所有借方余額的合計(jì)數(shù)≠所有貸方余額合計(jì)數(shù))。從而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,此時(shí)應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò),并予以更正。錯(cuò)賬查找的方法主要有:

  1.差數(shù)法。它是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。其表現(xiàn)形式是:借方金額遺漏,會(huì)使該金額在貸方超出;貸方金額遺漏,會(huì)使該金額在借方超出。對于這樣的差錯(cuò),可由會(huì)計(jì)人員通過回憶和與相關(guān)金額的記賬核對來查找。例如:借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)兩者不等,借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)減貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)差額為5000,回想本期的確發(fā)生過一筆5000的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),檢查是否有可能只記在借方了,沒記在貸方,漏記了。

  2.尾數(shù)法。所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)的差額,看其尾數(shù),乃至小數(shù)點(diǎn)以后的角或分的數(shù)字。對于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分,以提高查錯(cuò)的效率。例如:所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù),二者之間差額的尾數(shù)為5毛2,回憶本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里,的確有一筆金額為53865.52,前面的數(shù)字忽略不考慮,只著重考慮5毛2,因?yàn)橐粋(gè)相同的角分出現(xiàn)在一月中多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的概率比較小,如果確實(shí)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),檢查這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是只記在了借方,沒記在貸方,從而檢查出錯(cuò)誤。

  3.除2法。它是指以差數(shù)除以2來查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方(或相反)時(shí),出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍,將此差數(shù)用2去除,得出的商即是反向的金額。

  【例】所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)兩者之間有差額,把差額進(jìn)行回憶,如果沒有這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),則將這個(gè)數(shù)字除以二,5000/2=2500,所得結(jié)果再進(jìn)行回憶,假如的確在本期發(fā)生過金額為2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),那么2500可能是只記在了借方?jīng)]記在貸方,應(yīng)該記在貸方的也記在了借方,借方多記了。查找這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)記錄,是否都在兩個(gè)科目的借方登記了,沒在相應(yīng)的貸方登記,從而找出錯(cuò)誤。實(shí)際上,這種除2的方法,并不是先知道2500只記在了借方?jīng)]記在貸方,而后才用除2法,進(jìn)行的查找錯(cuò)誤,這樣的想法是錯(cuò)誤的。實(shí)際上是先有一個(gè)差額,用這個(gè)差額除以2試一試,在試的過程中,回憶起有這么一筆2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所以才進(jìn)行進(jìn)一步的查找它的記賬憑證,查找它的賬簿,甚至于查找它的原始憑證進(jìn)行確認(rèn),是不是確實(shí)錯(cuò)在這里。

  【例1-12】某會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)將應(yīng)記入“庫存商品——甲商品”科目借方的5000元誤記入貸方。會(huì)計(jì)人員在查找該項(xiàng)錯(cuò)賬時(shí),在下列方法中,應(yīng)采用的方法是( )。

  A.除2法 B.除9法 C.差數(shù)法 D.尾數(shù)法

  正確答案為A,將應(yīng)記入“庫存商品——甲商品”科目借方金額錯(cuò)記入貸方時(shí),出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍,因此,應(yīng)采用除2法。

  4.除9法。它是指以差數(shù)除以9來查找錯(cuò)數(shù)的方法。雷同于除2法,先有所有賬戶借方發(fā)生額和所有賬戶貸方發(fā)生額,如果兩者不相等,用差數(shù)來回憶,認(rèn)為沒有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),那么拿這個(gè)數(shù)除2,如果還是沒有想起一個(gè)相應(yīng)的數(shù)字,那么再拿這個(gè)數(shù)除9得出數(shù)字,正好想起有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。那么在這種情況下,是把數(shù)寫小了或者寫大了。

  除9法適用于以下三種情況:

 、賹(shù)字寫小,如4000寫成400。②將數(shù)字寫大,如400寫成4000。③鄰數(shù)顛倒。 如78寫成87。

  這種方法只限于月內(nèi)錯(cuò)的筆數(shù),在一筆或最多兩筆這種情況下,如果錯(cuò)了很多筆,通過這種方法,也是查不出來的。

  (二)錯(cuò)賬更正方法

  對于賬簿記錄中所發(fā)生的錯(cuò)誤,應(yīng)采用正確的方法予以更正。

  1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤,而記賬憑證沒有錯(cuò)誤,可以采用劃線更正法。更正時(shí),可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線,在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字,并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章,以明確責(zé)任。但應(yīng)注意:更正時(shí)不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字,應(yīng)將全部數(shù)字劃銷,并保持原有數(shù)字清晰可辨,以便審查。如,將3684.00元誤記為6384.00元,應(yīng)先在6384.00上劃一條紅線以示注銷,然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字,而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。

  2.紅字更正法。

  把錯(cuò)誤的憑證用紅字填寫,作為沖銷,再登在賬上,用紅字來進(jìn)行表示(如果沒有紅筆,那在數(shù)字上加個(gè)框,表示紅字沖銷),然后填寫正確的會(huì)計(jì)分錄,并且記錄在賬簿上。 這種方法用于憑證科目的使用錯(cuò)誤,賬簿登記錯(cuò)誤。

  有兩種情況:

  一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤,從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是:用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷原記賬憑證,然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證,并據(jù)以記賬。

  【例1-14】某企業(yè)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批,價(jià)值500元。該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄誤做為:

  借:制造費(fèi)用 5000

  貸:原材料 5000

  該企業(yè)更正時(shí),應(yīng)當(dāng)用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證,以示注銷原記賬憑證(以下分錄中,□內(nèi)數(shù)字表示紅字):

 

  然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證并記賬,分錄為:

  借:生產(chǎn)成本 500

  貸:原材料 500

  二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤,只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是:按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以沖銷多記的金額,并據(jù)以記賬。

  【例1-15】承上例,科目選用無誤,但金額誤記為20000元,則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為:

 

  3.補(bǔ)充登記法(又稱補(bǔ)充更正法)。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤,只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是:按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以補(bǔ)充少記的金額,并據(jù)以記賬。

  【以上方法中需要特別注意的是紅字更正,在實(shí)際工作中可以出現(xiàn)紅字,但是考試的時(shí)候只允許進(jìn)行畫框操作,不能有紅字,所以千萬不要用紅筆!

2008年《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預(yù)測

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