2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第六章
http://1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-29 17:32:16
第九節(jié) 資源稅法律制度 一、概念 以自然資源為征稅對(duì)象。 二、納稅人和征稅范圍 (一)納稅人 資源稅的納稅義務(wù)人,是指在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人,具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。 (二)征稅范圍 包括礦產(chǎn)品和鹽類。(注意一些特殊規(guī)定,客觀題經(jīng)常會(huì)考核這些小點(diǎn)) 1、原油。開采的天然原油征稅,人造石油不征收。 2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。 3、煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。 4、其他非金屬礦原礦。 5、黑色金屬礦原礦。 6、有色金屬礦原礦。 7、鹽。一是固體鹽,包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽(鹵水)。 【例】下列貨物中,應(yīng)征收資源稅的有( )。 A、井礦鹽 B、煤炭制品 C、進(jìn)口鐵礦石 D、自產(chǎn)錳礦石 答案:AD 解析:煤炭制品不是原礦故不征資源稅;進(jìn)口資源不是境內(nèi)開采的資源不征資源稅。 減征或者免征資源稅的情況: ――開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。 ――開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。 ――中外合作開采陸上石油資源,征收礦區(qū)使用費(fèi),暫不征收資源稅。 三、稅目和稅率 采用定額稅率,從量定額。稅率不必記憶。 四、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)計(jì)稅依據(jù)(計(jì)稅依據(jù)對(duì)于每個(gè)小稅種都是很重要的,看清楚具體的文字含義) 1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 3、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的,以收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量 4、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比,換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。 5、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。 (二)應(yīng)納稅額 1、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。 2、納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算征稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確提供征稅數(shù)量的,不予減稅或免稅。 【例】某錳礦開采企業(yè)2006年6月計(jì)劃開采錳礦石6000噸,實(shí)際開采6200噸,計(jì)劃銷售5500噸,實(shí)際銷售5800噸,則當(dāng)月資源稅課稅數(shù)量為( )。 答案:5800,開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品并銷售,以銷售數(shù)量為資源稅的課稅數(shù)量。 【例】甲省某油田的油井分別位于甲省和乙省,8月位于甲省的油井生產(chǎn)原油20萬噸,位于乙省的油井生產(chǎn)原油5萬噸,當(dāng)月用于加熱、修井的原油0.5萬噸,按產(chǎn)量分?jǐn)。該企業(yè)將所產(chǎn)原油全部銷售,該油田原油稅額10元/噸。則在甲省應(yīng)納資源稅是( )。 答案:196萬元 解析:資源跨省開采的,對(duì)開采的礦產(chǎn)品按實(shí)際銷量在開采地分別納稅。用于加熱、修井的原油免稅,按產(chǎn)量分?jǐn)偤,位于甲省的油井生產(chǎn)銷售原油20 -20×0.5÷(20+5)=19.6(萬噸);在甲省應(yīng)納資源稅=19.6×10=196(萬元)。 五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限 (一)發(fā)生時(shí)間 五種具體情況,必須準(zhǔn)確掌握,注意客觀題。 (二)納稅地點(diǎn) 1、凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。 2、如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 3、如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅,其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位,按照開采地的實(shí)際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。 4、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 (三)納稅期限 以1個(gè)月為一期的,期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。 2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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