2008會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第六章
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五、計(jì)稅依據(jù) 是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額。 (一)增值額 納稅人有下列情形之一的,按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收: ――隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的; ――提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的; ――轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格,又無(wú)正當(dāng)理由。 (二)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入 (三)扣除項(xiàng)目(如果增加題目難度,一定是在扣除項(xiàng)目做文章的,條件允許的話多看幾遍) 取得土地使用權(quán)支付的金額;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用;新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金;其他扣除項(xiàng)目。 【例】某單位轉(zhuǎn)讓一幢1980年建造的公寓樓,當(dāng)時(shí)的造價(jià)為500萬(wàn)元。經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定,該樓的重置成本價(jià)為2000萬(wàn)元,成新度折扣率為六成。在計(jì)算土地增值稅時(shí),其評(píng)估價(jià)格為( )。 答案:舊房評(píng)估價(jià)為重置成本價(jià)×成新度折扣率,計(jì)算過(guò)程:2000×60%=1200(萬(wàn)元)。 【例】下列各項(xiàng)中,應(yīng)按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅的有( )。 A、轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物的 B、提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的 C、隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的 D、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格,又無(wú)正當(dāng)理由的 答案:ABCD 解析:納稅人繳納土地增值稅應(yīng)以土地增值額為計(jì)稅依據(jù),但納稅人賣(mài)舊房或發(fā)生上述B、C、D選項(xiàng)三種之一的,以房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)征土地增值稅。 六、稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)稅率 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率:(表見(jiàn)下頁(yè),這個(gè)還是需要記憶的,不過(guò)也不是太難) (二)應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù) 七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限 (一)發(fā)生時(shí)間 應(yīng)在合同簽訂之日起7日內(nèi),到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 (二)納稅地點(diǎn) 土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 在實(shí)際工作中,納稅地點(diǎn)的確定又分為以下兩種情況: 1、納稅人是法人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致時(shí),則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可;如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致時(shí),則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2、納稅人是自然人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時(shí),則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時(shí),在辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 【例】納稅人是自然人且轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時(shí),在( )稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 A、住所所在地 B、房地產(chǎn)坐落地 C、辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)所在地 D、自行選擇納稅地點(diǎn) 答案:C (三)納稅期限 分為三種情況: 1、一次交割、付清價(jià)款方式――主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定納稅人在辦理過(guò)戶(hù)、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅。 2、分期收款方式――每次收到價(jià)款時(shí),按收到的價(jià)款的數(shù)額×應(yīng)納稅額占收入的比例計(jì)算,并在每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納土地增值稅。 3、項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)――竣工結(jié)算前的收入無(wú)法據(jù)實(shí)的,可以預(yù)征土地所得稅。 2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
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