(14)廣告費與業(yè)務宣傳費

　　①廣告費

　　――一般情況下，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結轉;

　　――制藥、食品、日化、家電、通信等等特殊行業(yè)，按銷售(營業(yè))收入的8%據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結轉;

　　――糧食類白酒(含薯類白酒)廣告費不得稅前扣除。

　　――界定為廣告費的條件(3個)。

　�、跇I(yè)務宣傳費

　　在不超過銷售(營業(yè))收入0.5%的范圍內，可以據(jù)實扣除。超過部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。

　�、垭娦牌髽I(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可以按主營業(yè)務收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。

　　【例】某工業(yè)企業(yè)2005年營業(yè)收入3000萬元，廣告費支出80萬元，業(yè)務宣傳費支出20萬元。2006年營業(yè)收入3500萬元，廣告費支出60萬元，業(yè)務宣傳費支出15萬元。則2006年準予稅前扣除的廣告和業(yè)務宣傳費合計為( )萬元。

　　A.70

　　B.77.5

　　C.85

　　D.87.5

　　答案：C

　　解析：2005年廣告費實際發(fā)生80萬元，稅前準予扣除60萬元(3000×2%)，超過部分(即20萬元)當年不得扣除，但可無限期向以后納稅年度結轉;業(yè)務宣傳費實際發(fā)生20萬元，稅前準予扣除15萬元(3000×5‰)，超過部分(即5萬元)當年且以后年度都不得申報扣除。2006年廣告費實際發(fā)生60萬元，稅前準予扣除70萬元(3500×2%)，不足部分(即10萬元)可從2005年超標準的20萬元中拿出10萬元結轉到2006年扣除，則2006年稅前可扣除廣告費70萬元(60+10);業(yè)務宣傳費實際發(fā)生15萬元，稅前準予扣除17.5萬元(3500×5‰)，不足部分不得抵扣，則2006年稅前可扣除業(yè)務宣傳費15萬元。故2006年準予稅前扣除的廣告和業(yè)務宣傳費合計為85萬元(70+15)。

　　(15)傭金

　　符合下列條件的，可以計入銷售費用：

　　――有合法真實憑證;

　　――支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(不包括本企業(yè)雇員);

　　――支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的5%。

　　(16)保險費用

　　――納稅人按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金;

　　――納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用;

　　――納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費;

　　――納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準繳納的殘疾人就業(yè)保險金;

　　――納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

　　以上的這些小點在計算題中都有可能出到，所以僅僅關注是不夠的，需要多練習。

　　(三)不得扣除項目

　　1、資本性支出;

　　2、無形資產受讓、開發(fā)支出，無形資產開發(fā)支出未形成資產的部分準予扣除;

　　3、違法經營的罰款和被沒收財物的損失;

　　4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，納稅人逾期歸還以后貸款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許扣除;

　　5、自然災害、意外事故損失有賠償部分;

　　6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。

　　7、各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質的贊助支出。如果屬于廣告性贊助支出，可參照廣告費用的相關規(guī)定扣除。

　　8、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

　　9、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)所得稅前扣除。

　　10、納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金(包括投資風險準備金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

　　11、企業(yè)已售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。

　　12、與取得收入無關的其他各項支出不得扣除。

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