(三)成本、費用和損失的列支范圍

　　1、不得列為成本、費用和損失的項目

　　(1)固定資產(chǎn)的購置建造支出。

　　(2)無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。

　　(3)資本的利息。

　　(4)各項所得稅稅款。

　　(5)違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。

　　(6)各項稅收的滯納金和罰款。

　　(7)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/P>

　　(8)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈。

　　(9)支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費。

　　(10)與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的其他支出。

　　2、準予列支的具體項目

　　(1)與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應當提供證明文件，經(jīng)稅務機關(guān)審核同意后，準予列支。

　　(2)向其總機構(gòu)支付的合理的管理費，經(jīng)審核同意后，準予列支。

　　(3)交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：

　　全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷售凈額的5‰;超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

　　這里就是一個區(qū)別企業(yè)所得稅的地方。2個計算的標準注意比例的不同。

　　全年業(yè)務收入總額500萬元以下的，不得超過該業(yè)務收入總額的10‰;超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。

　　【例】某中外合資商貿(mào)公司2004年實現(xiàn)銷售收入總額為1500萬元，其中兼營運輸業(yè)務所得500萬元，則交際應酬費的稅前扣除數(shù)額為( )。

　　A、4.5萬元

　　B、7.5萬元

　　C、10萬元

　　D、18萬元

　　答案： C

　　解析： 交際應酬費扣除額=500×1%+(1500-500)×5‰=10萬元。

　　(4)匯兌損益，除另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。

　　(5)從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)或應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。

　　★注意和0.5%的規(guī)定區(qū)分。

　　(6)企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和依據(jù)的資料，并備案。對福利費的列支標準，不得超過職工工資總額的14%。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握)

　　(7)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。

　　(8)企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費用列支;企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握)

　　(9)企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費，應轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。

　　(10)企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年比上年實際增長10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務機關(guān)批準，允許再按當年實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。

　　企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上，其實際發(fā)生額的50%若大于企業(yè)當年應納稅所得額，可準予抵扣其不超過應納稅所得的部分;超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。

　　【例】外商投資企業(yè)的應納稅所得額中，準予據(jù)實扣除的有( )。

　　A、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用

　　B、交際應酬費

　　C、工資薪金

　　D、支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費

　　答案： C

　　解析： AD為不得扣除項目，B為限額扣除項目。

　　(四)資產(chǎn)的稅務處理

　　與企業(yè)所得稅基本相同，僅僅在固定資產(chǎn)殘值標準、折舊年限等方面有所差異。簡單了解一下即可。

　　(五)境外所得已納稅款的扣除

　　外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。

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