【例】根據(jù)消費稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人外購和委托加工的特定應(yīng)稅消費品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣，下列各項中，可以抵扣已繳納的消費稅的有( )。

　　A.外購的已稅實木地板用于生產(chǎn)實木地板

　　B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

　　C.外購的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D.委托加工收回的已稅酒生產(chǎn)的酒

　　答案：ABD

　　解析：A和D屬于教材新增內(nèi)容。

　　1、外購應(yīng)稅消費品(從價定率)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

　　2、外購應(yīng)稅消費品(從量定額)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額×30%

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　3、委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

　　4、進(jìn)口應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的進(jìn)口應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費品已納稅款

　　(四)其他規(guī)定

　　了解即可。

　　五、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅

　　(一)出口應(yīng)稅消費品退稅率

　　企業(yè)應(yīng)該將不同稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡是劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。

　　(二)出口應(yīng)稅消費品退(免)稅

　　有三種情況：

　　1、出口免稅并退稅。

　　2、出口免稅但不退稅。

　　3、出口不免稅也不退稅。

　　(三)出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算

　　1、屬于從價定率的

　　應(yīng)退消費稅稅款=出口貨物的銷售額×稅率

　　2、屬于從量定額的

　　應(yīng)退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　六、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限(這些零散的知識點是需要學(xué)員自己總結(jié)和歸納的，在總結(jié)的過程中只需要記住不同點就可以了)

　　(一)發(fā)生時間

　　1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　　3、納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4、除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。

　　6、委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費品。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由報關(guān)進(jìn)口人在報關(guān)進(jìn)口時納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

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會計證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報名
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《初級會計電算化》		彭 云		講 座

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