08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義第九章

　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　(5)編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　答案：

　　(1)專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線購成一個產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。

　　(2)2008年現(xiàn)金凈流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)

　　2009年現(xiàn)金凈流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)

　　2010年現(xiàn)金凈流量=720+100-460-140-120=100(萬元)

　　現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值=300×0.9524+150×0.907+100×0.8638=508.15(萬元)

　　(3)包裝機(jī)公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(萬元)，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以包裝機(jī)2007年12月31日的可收回金額為63萬元。

　　(4)

　　(5)借：資產(chǎn)減值損失 -專利權(quán)X 10

　　-設(shè)備Y 71.62

　　-設(shè)備Z 10.23

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-專利權(quán)X 10

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-設(shè)備Y 71.62

　　-設(shè)備Z 10.23

　　7、資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　(一)資產(chǎn)組的概念

　　資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。

　　注意兩點：

　　(1)資產(chǎn)組創(chuàng)造的現(xiàn)金流入，要獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。

　　(2)不能把一個企業(yè)的整個資產(chǎn)都作為一個資產(chǎn)組。因為資產(chǎn)組是可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。

　　(二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。這是最基本的因素。

　　比如上面講的生產(chǎn)設(shè)備和除塵設(shè)施，其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他設(shè)備，就可以把他們定義為一個資產(chǎn)組。

　　如果這個除塵設(shè)施又為A設(shè)備提供服務(wù)，又為B設(shè)備提供服務(wù)，則A設(shè)備、B設(shè)備和除塵設(shè)施就應(yīng)該定義為一個資產(chǎn)組。

　　例6.教材P173例9-5。

　　在資產(chǎn)組認(rèn)定中，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　例7.甲企業(yè)有A、B、C三家工廠，A生產(chǎn)出的半成品(或組件)由B和C組裝。A雖然不對外銷售，但存在活躍市場，則A很可能被認(rèn)定為一個單獨的資產(chǎn)組。

　　2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　例8.教材P174例9-7。

　　(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

　　如果由于資產(chǎn)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，企業(yè)可以進(jìn)行變更。如需變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

　　8、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產(chǎn)組可收回金額的確定和單項資產(chǎn)的確定相同。

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)組的賬面價值包括兩部分：可直接歸屬于資產(chǎn)組，可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。

　　比如企業(yè)有A、B兩個設(shè)備，都需要用除塵設(shè)施。則資產(chǎn)組的賬面價值，既包括A設(shè)備的賬面價值，也包括除塵設(shè)施分到A設(shè)備上面的賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

　　和前面講的相聯(lián)系：如果固定資產(chǎn)處置時需要花費數(shù)額很大的棄置費用，則要將棄置費用計入固定資產(chǎn)的入賬價值，并確認(rèn)為一項預(yù)計負(fù)債。

　　例9.企業(yè)建一個油田，油田廢棄時，要恢復(fù)油田所在地區(qū)的環(huán)境，需花費100萬元的支出，折為現(xiàn)值為80萬元。則這80萬元應(yīng)作為油田入賬價值的一部分。但在確定資產(chǎn)組的賬面價值及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)該把預(yù)計負(fù)債的80萬元從資產(chǎn)中扣除。

　　9、資產(chǎn)組減值測試

　　資產(chǎn)組的賬面價值高于資產(chǎn)組的可收回金額，說明減值了;相反，資產(chǎn)組的賬面價值小于資產(chǎn)組的可收回金額，說明沒減值。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　(一)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值;

　　(二)然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　怎么樣抵減?這是一個小難點。

　　資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　1.該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)

　　2.該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)

2008年中級會計職稱考試預(yù)習(xí)指導(dǎo)匯總

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