08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第九章

　08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　例4.05年12月1日，購入一臺(tái)固定資產(chǎn)，價(jià)格為100萬元。假設(shè)無殘值，預(yù)計(jì)使用10年。到06年12月31日時(shí)，計(jì)提了10萬元的折舊。06年12月31日時(shí)，發(fā)現(xiàn)有減值跡象。

　　經(jīng)測(cè)試，其可收回金額只有80萬元。則需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 100000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 100000

　　到07年1月1日時(shí)，計(jì)提折舊時(shí)，就應(yīng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值800000元計(jì)提：

　　800000÷剩余的使用壽命9年

　　如果固定資產(chǎn)只能再使用6年，則07年折舊=800000÷6

　　原來06年計(jì)提的折舊不再調(diào)整(未來適用法)。

　　資產(chǎn)(無論是固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，還是采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后不得轉(zhuǎn)回。

　　注意：是這章所講的資產(chǎn)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后就不能再轉(zhuǎn)回。并不是所有的資產(chǎn)都不能轉(zhuǎn)回，比如存貨、可供出售金融資產(chǎn)允許轉(zhuǎn)回。

　　等到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)時(shí)，資產(chǎn)終止了，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)出。

　　為什么不得轉(zhuǎn)回，主要有兩方面原因：

　　1.本章所講的是非流動(dòng)資產(chǎn)，形成減值后，減值因素往往很難消失。

　　2.企業(yè)經(jīng)常利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。

　　所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定(和國際慣例不同)：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)，一旦減值損失確認(rèn)了，以后不允許轉(zhuǎn)回。

　　例5.教材P170例9-3。

　　將例5稍加變化：這項(xiàng)船舶公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1億元，例5已經(jīng)計(jì)算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1.0965億，賬面價(jià)值為1.6億。則20×0年年末賬務(wù)處理和例5相同。

　　因?yàn)楣�允價(jià)值和減去處置費(fèi)用后的凈額1億元與計(jì)算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.0965億兩者比較，孰高者確定為可收回金額，則還是以現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額，確認(rèn)的損失還是5035萬元。

　　假設(shè)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1.1億，則確認(rèn)的可收回金額應(yīng)為1.1億和1.6億賬面價(jià)值比較，差額5000萬元是需計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　思路：

　　1.要看有沒有減值的跡象，如果有，進(jìn)行減值測(cè)試。

　　2.減值測(cè)試時(shí)，用可收回金額和其賬面價(jià)值相比較。

　　可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高者。

　　3.確定可收回金額后，和賬面價(jià)值比較。

　　可收回金額小于賬面價(jià)值，說明確實(shí)是減值了，就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入減值損失。一旦計(jì)提準(zhǔn)備后，就不允許轉(zhuǎn)回。

　　【07年考題】

　　甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

　　(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　�、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　　專用設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1 400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、郯�裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

　�、�2007年12月31，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　�、诩坠�司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

　�、奂坠�司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、偌坠�司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

　　②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

　�、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

　�、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見答題紙第9頁，不需列出計(jì)算過程)，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座