08中級職稱《中級會計實務(wù)》預習講義第九章

　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預習講義前八章匯總

　　2008年中級會計職稱考試 《中級會計實務(wù)》預習課程講義

　　第九章 資產(chǎn)減值

　　1、資產(chǎn)減值的概念和范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　本章關(guān)鍵是可收回金額的確定。

　　本章所講的資產(chǎn)，是指非流動資產(chǎn)：

　　1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進行計量的，期末不用進行減值測試，沒有計提減值準備的問題，因為它本身就是按公允價值進行期末計量的。

　　3.固定資產(chǎn);

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　5.無形資產(chǎn);

　　6.商譽;

　　7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。

　　其他的資產(chǎn)，如存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值，都在其他相關(guān)章節(jié)中講解。

　　2、資產(chǎn)減值的跡象

　　誤解：期末計提減值準備：賬面價值和可收回金額一比，就計提減值準備。

　　正確的方法：首先要看看有沒有減值的跡象;如果有減值跡象，要進行減值測試;進行減值測試后確實減值了，才需要確定減值損失，計提減值準備。

　　資產(chǎn)減值跡象是資產(chǎn)是否進行減值測試的必要條件。一般情況下，沒有減值跡象，是不進性測試的，但有兩項資產(chǎn)除外：企業(yè)合并形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　怎么樣判斷是否有減值跡象?要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷。

　　(一)外部信息來源

　　1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;

　　2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;

　　3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;

　　(二)內(nèi)部信息來源

　　1.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;

　　2.有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期。

　　3、資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

　　在確定資產(chǎn)的可收回金額時，可以以單項為基礎(chǔ)來確定;單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定的，就要按資產(chǎn)組為基礎(chǔ)來確定。

　　比如，某企業(yè)有一臺設(shè)備，這臺設(shè)備能夠產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟利益：生產(chǎn)出產(chǎn)品以供出售，則此設(shè)備的可收回金額比較容易確定。

　　再比如，如果企業(yè)有一項除塵設(shè)施，屬某項固定資產(chǎn)的一部分。除塵設(shè)施本身不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，其可收回金額就無法確定。只有和另外的設(shè)備一起工作時，才能確定整個資產(chǎn)組的可收回金額。這時就需要把生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備和除塵設(shè)施作為一個資產(chǎn)組來確定其可收回金額。

　　確定可收回金額時，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　注意：確定可收回金額，要按照孰高原則。

　　為什么?

　　比如，某項資產(chǎn)如果現(xiàn)在處置掉，處置收入減處置費用的凈額為100萬元;如果持有這項固定資產(chǎn)，預計使用10年，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值110萬元。

　　作為生產(chǎn)管理者是選擇現(xiàn)在把這項資產(chǎn)賣掉，還是持有10年，產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)得到110萬元?

　　肯定要選擇最有利的：持有10年，產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)得到110萬元。

　　所以要繼續(xù)持有，按照孰高原則。

　　4、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

　　凈額受兩方面因素影響：公允價值和處置費用。

　　處置費用在考試時很少涉及到，通常會給出。

　　公允價值考試時通常也會給出，但要知道，確定公允價值時，首選什么作為公允價值;首選沒有，在選什么價格作為公允價值。

　　步驟：

　　1.如果資產(chǎn)有銷售協(xié)議或合同，則以銷售協(xié)議價格作為公允價值;

　　2.如果沒有銷售協(xié)議或合同，以活躍市場價格作為公允價值;

　　3.如果活躍市場也不存在，或者有活躍市場但沒有市場價格，要按照熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易所愿意提供的公平價格作為公允價值。

　　有了公允價值，減去處置費用，就是可收回金額的第一個資料：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額。

　　如果無法確定凈額，可收回金額只能采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　如果有凈額，還要看未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　書上沒講，但要提醒大家注意：

　　如果凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，一定沒有減值，就不用再計算預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值了;

　　如果凈額低于資產(chǎn)的賬面價值，資產(chǎn)就一定減值了?

　　例1.判斷題：企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值;如果這個凈額低于賬面價值，就認定為這項資產(chǎn)發(fā)生減值了。(×)

　　解析：前面是對的，凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值;但如果這個凈額小于賬面價值，就認定為這項資產(chǎn)發(fā)生減值了，這里不對。

　　因為對于可收回金額確定時，是按照凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間孰高者確定。凈額比賬面價值低，并不意味著未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也比賬面價值低。

　　假凈額已經(jīng)確定確實比賬面價值低，就要確定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，看預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是否也也比賬面價值低。

　　注：公允價值計量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn)

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