推薦:安通學(xué)校2008會(huì)計(jì)職稱面授培訓(xùn)
。5)2001年確認(rèn)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)份額=40×35%=14
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 14
貸:投資收益 14
2、第7筆分錄中的第一種做法是原來的做法,因?yàn)檫@道題目是原來的一道考題,原答案的做法是第一種,后面講義中也出了出按照現(xiàn)行規(guī)定的做法,即沖減股權(quán)投資差額10.
第8筆分錄中的做法是原來的做法,按照現(xiàn)行規(guī)定,應(yīng)是:
借:銀行存款 250
投資收益 22
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(投資成本) 180
。ü蓹(quán)投資差額) 8
。〒p益調(diào)整) 60
(股權(quán)投資準(zhǔn)備) 24
最后一道題目中的第9筆分錄中的最后一筆攤銷股權(quán)投資差額的分錄,按照現(xiàn)行規(guī)定,不用再作了,這道題目也是以前的一道考題,老師講解的是后按照原來的和現(xiàn)行的都作了說明。
3、【問題】關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時(shí)投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資問題,書上的公式不好記憶,且不好應(yīng)用,老師能否針對(duì)這個(gè)問題做一個(gè)歸納總結(jié),以方便我們應(yīng)用?
【解答】關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理:
成本法下,關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶,即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),可先確定應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額,然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的金額。
當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶!伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜,具體做法是:當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí),其差額即為累計(jì)沖減投資成本的金額,然后再根據(jù)前期已累計(jì)沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí),若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本,則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本,然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。
處理原則:
將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較:
。1)如果應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)收股利累計(jì)數(shù),那么應(yīng)該沖減的成本為0, 以前如有沖減的成本數(shù),應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。
。2)如果應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù),那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較,差額大于沖減成本的,將大于部分繼續(xù)沖減成本,差額小于已經(jīng)沖減的成本的,小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。
舉例講解如下:
M公司于2000年1月2日以銀行存款160萬元購入甲公司15%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。甲公司的所有者權(quán)益總額為1000萬元,其中股本為950萬元,未分配利潤(rùn)為50萬元,甲公司于2000年5月10日宣告分派1999年的現(xiàn)金股利40萬元;2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元;2001年5月8日宣告分派2000年的現(xiàn)金股利60萬元;2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元;2002年5月10日宣告分派2001年的現(xiàn)金股利80萬元。則M公司2002年確認(rèn)的投資收益為(。┤f元。
A.6萬元 B.9萬元 C.12萬元 D.15萬元
【解答】應(yīng)采用成本法核算。
【2000年5月10日】
借:應(yīng)收股利 6
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 6
【2000年5月8日】
應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)=(40+60)×15%=15
應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)=80×15%=12
累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6
因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)小于應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)(15-12=3),所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為3,由于原來已經(jīng)累計(jì)沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資6,所以應(yīng)恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資3:
借:應(yīng)收股利 9
長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 3
貸:投資收益 12
應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)=(40+60+80)×15%=27
應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)=(80+100)×15%=27
已經(jīng)累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資=3
因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)等于應(yīng)得股利累計(jì)數(shù),所以累計(jì)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)為0,所以應(yīng)將已經(jīng)沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部恢復(fù):
借:應(yīng)收股利 12
長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 3
貸:投資收益 15
在運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算上面的內(nèi)容時(shí), 需要注意分得股利的時(shí)點(diǎn)。 因?yàn)楫?dāng)年分配的是上年的股利, 所以實(shí)現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎(chǔ), 不包含本年實(shí)現(xiàn)的凈利。例如, 04年5月份分配03年的股利, 計(jì)算累計(jì)應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開始至03年年末被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利累計(jì)數(shù)×投資企業(yè)的持股比例, 而不是至04年5月份被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利。
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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報(bào)名 | |||||
課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 試聽 | ||
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 孫繼秋 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 50 | 孫玉萍 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 | 孫繼秋 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)財(cái)務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報(bào)名 | ||||||
主講老師 | 課時(shí) | 試聽 | 主講老師 | 課時(shí) | 試聽 | ||||
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
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《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
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《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
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