中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑（二）

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　　（5）2001年確認(rèn)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤份額＝40×35%＝14

　　借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）    14

　　　　貸：投資收益                              14

2、第7筆分錄中的第一種做法是原來的做法，因?yàn)檫@道題目是原來的一道考題，原答案的做法是第一種，后面講義中也出了出按照現(xiàn)行規(guī)定的做法，即沖減股權(quán)投資差額10.

　　第8筆分錄中的做法是原來的做法，按照現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)是：

　　借：銀行存款     250

　　　　投資收益       22

　　　　貸：長期股權(quán)投資——A公司（投資成本）  180

　　　　　　　　　　　　　　（股權(quán)投資差額） 8

　　　　　　　　　　　　　�。〒p益調(diào)整）      60

　　　　　　　　　　　　　　（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 24

　　最后一道題目中的第9筆分錄中的最后一筆攤銷股權(quán)投資差額的分錄，按照現(xiàn)行規(guī)定，不用再作了，這道題目也是以前的一道考題，老師講解的是后按照原來的和現(xiàn)行的都作了說明。

3、【問題】關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時(shí)投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長期股權(quán)投資問題，書上的公式不好記憶，且不好應(yīng)用，老師能否針對(duì)這個(gè)問題做一個(gè)歸納總結(jié)，以方便我們應(yīng)用？

　　【解答】關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理：

　　成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的金額。

　　當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶�！伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，其差額即為累計(jì)沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計(jì)沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

　　處理原則：

　　將累計(jì)凈利和累計(jì)應(yīng)收股利進(jìn)行比較：

　�。�1）如果應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)，那么應(yīng)該沖減的成本為0， 以前如有沖減的成本數(shù)，應(yīng)該全額轉(zhuǎn)回。

　�。�2）如果應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)大于應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)，那么其差額應(yīng)該和已經(jīng)沖減的成本進(jìn)行比較，差額大于沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

　　舉例講解如下：

　　M公司于2000年1月2日以銀行存款160萬元購入甲公司15%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備長期持有。甲公司的所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中股本為950萬元，未分配利潤為50萬元，甲公司于2000年5月10日宣告分派1999年的現(xiàn)金股利40萬元；2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元；2001年5月8日宣告分派2000年的現(xiàn)金股利60萬元；2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；2002年5月10日宣告分派2001年的現(xiàn)金股利80萬元。則M公司2002年確認(rèn)的投資收益為（�。┤f元。

　　A.6萬元　　B.9萬元　　C.12萬元　　D.15萬元

　　【解答】應(yīng)采用成本法核算。

　　【2000年5月10日】

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　6

　　　　貸：長期股權(quán)投資——甲公司　　　　6

　　【2000年5月8日】

　　應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)＝（40＋60）×15%＝15

　　應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)＝80×15%＝12

　　累計(jì)沖減的長期股權(quán)投資＝6

　　因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)小于應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)（15－12＝3），所以累計(jì)沖減的長期股權(quán)投資應(yīng)為3，由于原來已經(jīng)累計(jì)沖減了長期股權(quán)投資6，所以應(yīng)恢復(fù)長期股權(quán)投資3：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　   9

　　　　長期股權(quán)投資——甲公司　　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　12

　　應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)＝（40＋60＋80）×15%＝27

　　應(yīng)得凈利累計(jì)數(shù)＝（80＋100）×15%＝27

　　已經(jīng)累計(jì)沖減的長期股權(quán)投資＝3

　　因?yàn)閼?yīng)得凈利累計(jì)數(shù)等于應(yīng)得股利累計(jì)數(shù)，所以累計(jì)沖減的長期股權(quán)投資應(yīng)為0，所以應(yīng)將已經(jīng)沖減的長期股權(quán)投資全部恢復(fù)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　12

　　　　長期股權(quán)投資——甲公司　　　 3

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　15

　　在運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算上面的內(nèi)容時(shí)， 需要注意分得股利的時(shí)點(diǎn)。 因?yàn)楫?dāng)年分配的是上年的股利， 所以實(shí)現(xiàn)凈利也是以上年末止的凈利為基礎(chǔ)， 不包含本年實(shí)現(xiàn)的凈利。例如， 04年5月份分配03年的股利， 計(jì)算累計(jì)應(yīng)得凈利應(yīng)該是從投資日開始至03年年末被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利累計(jì)數(shù)×投資企業(yè)的持股比例， 而不是至04年5月份被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利。

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座