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第四章
【問題】如何掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理?
【解答】按現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)由于追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)該按政策變更的原則進(jìn)行處理,要求進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的含義是:假設(shè)原來就采用新政策,也就是說第一次投資就采用新政策,在追加投資時(shí)企業(yè)報(bào)表的有關(guān)金額應(yīng)該是多少?因?yàn)樵瓉碛玫氖桥f政策,新政策和舊政策的差額就是應(yīng)該調(diào)整的金額。
這類問題的解題思路:先按照成本法核算,在追加投資時(shí)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整:(1)對(duì)于原有的持股比例視同一開始投資時(shí)就采用權(quán)益法核算,具體做法可以在草稿紙上先用權(quán)益法處理;(2)針對(duì)追加的持股比例按照權(quán)益法處理;(3)將對(duì)原有比例的追溯調(diào)整和新追加的投資一同確認(rèn)新的投資成本。
【例題】A企業(yè)于2000年1月1日以520 000元購(gòu)入B公司股票,占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)等,A企業(yè)采用成本法核算。2000年5月2日B公司宣告分配1999年度的股利,每股分配0.1元的現(xiàn)金股利,A企業(yè)可以獲得40 000元的現(xiàn)金股利。2001年1月5日A企業(yè)再以1 800 000元購(gòu)入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%,另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35%,改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果2000年1月1日B公司所有者權(quán)益合計(jì)為4 500 000元,2000年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400 000元,2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400 000元。A企業(yè)和B公司的所得稅稅率均為33%.股權(quán)投資差額按10年攤銷。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:
。1)2000年1月1日投資時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 522000(520000+2000)
貸:銀行存款 522000
(2)2000年5月2日,B企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利 40000
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 40000
。3)2001年1月5日,A企業(yè)再次投資時(shí)
說明:此時(shí)應(yīng)當(dāng)站在2001年1月5日時(shí)點(diǎn)考慮追溯調(diào)整事項(xiàng)
第一,對(duì)原按成本法核算的對(duì)B公司投資采用追溯調(diào)整法,調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
說明①:2000年1月1日被投資單位所有者權(quán)益為450萬元,因此
股權(quán)投資差額=52.2-450×10%=7.2萬元
投資成本明細(xì)=450×10%=45萬元
說明②:因?yàn)?000年5月2日分配的現(xiàn)金股利屬于被投資單位分回A企業(yè)投資之前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),因此按照權(quán)益法核算的規(guī)定應(yīng)當(dāng)沖減投資成本,即
投資成本=45-4=41
說明③:A企業(yè)投資后至追溯調(diào)整時(shí),被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為40萬元。權(quán)益法下,投資單位應(yīng)當(dāng)按照持股比例享有份額=40×10%=4,因此計(jì)入損益調(diào)整明細(xì)科目中,即損益調(diào)整=40×10%=4萬元。
說明④:2000年對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷,攤銷金額=7.2/10=0.72萬元,股權(quán)投資差額余額=7.2-0.72=6.48萬元
由此,針對(duì)初始投資,在2002年1月5日的長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)金額為:
①投資成本=41
、诠蓹(quán)投資差額=6.48
、蹞p益調(diào)整=4
④股權(quán)投資準(zhǔn)備=0
會(huì)計(jì)處理為
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 41
。ü蓹(quán)投資差額) 6.48
(損益調(diào)整) 4
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 48.2
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3.28
第二,2001年1月5日,追加投資時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 180.9
貸:銀行存款 180.9
。4)計(jì)算再次投資的股權(quán)投資差額
2001年1月5日被投資單位的所有者權(quán)益=2000年1月1日所有者權(quán)益-2000年分配的現(xiàn)金股利+2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)=450-40+40=450
因此追溯調(diào)整法下2001年1月5日“投資成本”明細(xì)科目余額=450×10%=45
、傩枰獙⑾碛2000年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額投資成本,會(huì)計(jì)處理為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 4
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 4
、谟(jì)算追加投資的股權(quán)投資差額以及會(huì)計(jì)處理
新增股權(quán) 投資成本=450×25%=112.5
新增股權(quán) 投資差額=180.9-112.5=68.4
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 68.4
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 68.4
第三,2001年攤銷股權(quán)投資差額
說明:對(duì)于兩次形成的股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算攤銷額。
、俪跏纪顿Y因追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額余額為6.48,剩余攤銷期限為9年,2001年攤銷金額=6.48/9=0.72
、谧匪菡{(diào)整形成的股權(quán)投資差額,2001年攤銷金額=68.4/10=6.84
因此,2001年攤銷總額=0.72+6.84=7.56
借:投資收益 7.56
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額) 7.56
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