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會計職稱考試
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2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱

第 1 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(一)
第 13 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(二)
第 27 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(三)
第 30 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(四)
第 36 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(五)
第 41 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(六)

2008年會計職稱考試教材輔導書發(fā)行 搶購預定

  投資收益(或損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。

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  利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

  其中,營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日;顒訜o直接關(guān)系的各項利得。

  營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日;顒訜o直接關(guān)系的各項損失。

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  凈利潤=利潤總額-所得稅費用

  其中,所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

  二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

 。ㄒ唬I業(yè)外收入

  營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日;顒訜o直接關(guān)系的各項利得,主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等等。

  其中,非流動資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得,指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等,扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費后的凈收益;無形資產(chǎn)出售利得,指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款,扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后的凈收益。

  盤盈利得,主要指對于現(xiàn)金等清查盤點中盤盈的現(xiàn)金等,報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額。

  捐贈利得,指企業(yè)接受捐贈產(chǎn)生的利得。

  企業(yè)應通過"營業(yè)外收入"科目,核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

  企業(yè)確認營業(yè)外收入,借記"固定資產(chǎn)清理"、"銀行存款"、"待處理財產(chǎn)損溢"、"應付賬款"等科目,貸記"營業(yè)外收入"科目。期末,應將"營業(yè)外收入"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,借記"營業(yè)外收入"科目,貸記"本年利潤"科目。

  (二)營業(yè)外支出

  營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日;顒訜o直接關(guān)系的各項損失,主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

  其中,非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失,指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價款或報廢固定資產(chǎn)的材料價值和變價收入等,不足以抵補處置固定資產(chǎn)的賬面價值、清理費用、處置相關(guān)稅費所發(fā)生的凈損失;無形資產(chǎn)出售損失,指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價款,不足以抵補出售無形資產(chǎn)的賬面價值、出售相關(guān)稅費后所發(fā)生的凈損失。

  盤虧損失,主要指對于財產(chǎn)清查盤點中盤虧的資產(chǎn),在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。

  公益性捐贈支出,指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。

  非常損失,指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災害等)造成的損失,在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。

  企業(yè)應通過"營業(yè)外支出"科目,核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時,借記"營業(yè)外支出"科目,貸記"固定資產(chǎn)清理"、"待處理財產(chǎn)損溢"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目。期末,應將"營業(yè)外支出"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,借記"本年利潤"科目,貸記"營業(yè)外支出"科目。

  三、所得稅費用的核算

  企業(yè)的所得稅費用(或收益)等于當期所得稅以及遞延所得稅費用(或收益)之和。其中,當期所得稅是指當期應交所得稅。

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  應交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,計算公式為:

  應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整項目

  納稅調(diào)整項目主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中,企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出),以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

  企業(yè)應交所得稅的計算公式為:

  應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

 。ǘ┧枚愘M用的賬務處理

  企業(yè)應根據(jù)會計準則的規(guī)定,計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和,即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

  企業(yè)應通過"所得稅費用"科目,核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末,應將"所得稅費用"科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,借記"本年利潤"科目,貸記"所得稅費用"科目。

  四、本年利潤的核算

 。ㄒ唬┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

  會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

  1.表結(jié)法

  表結(jié)法下,各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額,不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目,只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄,同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄,通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。表結(jié)法下,年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目,從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量,同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。

  2.賬結(jié)法

  賬結(jié)法下,每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證,將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目的本月合計數(shù)反映當月實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損,"本年利潤"科目的本年累計數(shù)反映本年累計實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過"本年利潤"科目提供當月及本年累計的利潤(或虧損)額,但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

 。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計處理

  企業(yè)應設(shè)置"本年利潤"科目,核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

  會計期末,企業(yè)應將"主營業(yè)務收入"、"其他業(yè)務收入"、"營業(yè)外收入"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方,將"主營業(yè)務成本"、"其他業(yè)務成本"、"營業(yè)稅金及附加""銷售費用"、"管理費用"、"財務費用"、"資產(chǎn)減值損失"、"營業(yè)外支出"、"所得稅費用"等科目的余額分別轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。企業(yè)還應將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈收益轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的貸方,將"公允價值變動損益"、"投資收益"科目的凈損失轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目如為貸方余額,表示當年實現(xiàn)的凈利潤;如為借方余額,表示當年發(fā)生的凈虧損。

  年度終了,企業(yè)還應將"本年利潤"科目的本年累計余額轉(zhuǎn)入"利潤分配——未分配利潤"科目。如"本年利潤"為貸方余額,借記"本年利潤"科目,貸記"利潤分配——未分配利潤"科目;如為借方余額,做相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應無余額。

  點評:本章與2007年大綱相比基本沒有變化,大家在學習時應重點關(guān)注:收入的特點和分類、銷售商品收入金額的確定、銷售商品收入的賬務處理、完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的賬務處理、費用的特點和主要內(nèi)容、費用的賬務處理、政府補助的賬務處理、利潤的構(gòu)成內(nèi)容、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務處理、應交所得稅的計算、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算。

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