2008年會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱

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　　（六）財務(wù)費用

　　財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　企業(yè)應(yīng)通過"財務(wù)費用"科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

　　企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用，借記"財務(wù)費用"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目，貸記"財務(wù)費用"科目。期末，應(yīng)將"財務(wù)費用"科目余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，借記"本年利潤"科目，貸記"財務(wù)費用"科目。

　　第三節(jié)　政府補助

　　一、政府補助概述

　　（一）政府補助的概念

　　政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，如財政、衛(wèi)生、稅務(wù)、環(huán)保部門等；聯(lián)合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。

　　政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

　　與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

　�。ǘ�）政府補助的特征

　　1.政府補助是無償?shù)�、有條件的

　　政府向企業(yè)提供補助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。

　　政府補助通常附有一定的條件，主要包括：

　�。�1）政府條件，企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定。都有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

　�。�2）使用條件，企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補助的，應(yīng)當(dāng)按照政府相關(guān)文件等規(guī)定的用途使用政府補助。

　　2.政府資本性投入不屬于政府補助

　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為"資本公積"處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。

　　（三）政府補助的主要形式

　　政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，但也存在非貨幣性資產(chǎn)的情況。

　　1.財政撥款。財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時就明確了用途。比如，政府撥給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造工程的專項資金，政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，政府撥付企業(yè)的糧食定額補貼，政府撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)撥款等。

　　2.財政貼息。財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。

　　財政貼息主要有兩種方式：一是財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；二是財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認(rèn)利息費用。

　　3.稅收返還。稅收返還是政府按照先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助處理。

　　4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)主要指行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。

　　二、政府補助的確認(rèn)和計量

　�。ㄒ唬┱�府補助的確認(rèn)

　　政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　1.企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；

　　2.企業(yè)能夠收到政府補助。

　�。ǘ�）政府補助的計量

　　1.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計算。

　　政府補助通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的，通常按照實際收到的金額計算。只有存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助，可以按照應(yīng)收的金額計量。

　　2.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額為1元。

　�。ㄈ�）政府補助的核算

　　1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。

　　按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　2.與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　�。�1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　�。�2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　3.已確認(rèn)的政府補助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　�。�1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益（沖減營業(yè)外收入）。

　�。�2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當(dāng)期損益（沖減營業(yè)外收入）。

　　第四節(jié)　利　潤

　　一、利潤的構(gòu)成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　利潤相關(guān)計算公式如下：

　　（一）營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

　　其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得（或損失）。

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