2008年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

2008年會(huì)計(jì)職稱考試教材輔導(dǎo)書發(fā)行 搶購預(yù)定

　　通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品等。對(duì)于商品零售交易，銷貨方在售出商品時(shí)將商品交付給購貨方，同時(shí)收到購貨方支付的貨款，這一交付行為發(fā)生后，購貨方一般不能退貨，售出商品發(fā)生的任何損失均不再需要銷貨方承擔(dān)，售出商品帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不再歸銷貨方所有，因此可以認(rèn)為該售出商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了購貨方。

　　某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品。

　　（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

　　通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回。

　�。�3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入金額能否合理地估計(jì)是確認(rèn)收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計(jì)就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

　�。�4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

　　在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%.企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn)，同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時(shí)，不應(yīng)調(diào)整原會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　�。�5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。

　　相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的，其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量；如果是外購的，購買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí)，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。

　　2.銷售商品收入金額的確定

　　企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款即為其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以此確定銷售商品收入的金額。

　　在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時(shí)，銷售商品收入金額的確定方法如下：

　�。�1）現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)"折扣率/付款期限"表示，例如，"2/10-1/20-N/30"表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。

　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　�。�2）商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

　　企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　�。�3）銷售折讓。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

　　銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。

　�。ǘ�）銷售商品收入的賬務(wù)處理

　　企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過"主營業(yè)務(wù)收入"、"主營業(yè)務(wù)成本"等科目核算。

　　1.一般銷售商品業(yè)務(wù)

　　在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的五個(gè)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。交款提貨銷售商品，是指購買方已根據(jù)企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。

　　確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按確定的銷售收入金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目；同時(shí)，按銷售商品的實(shí)際成本，借記"生營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"庫存商品"等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實(shí)際成本。

　　2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。

　　企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記"發(fā)出商品"科目，貸記"庫存商品"科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。"發(fā)出商品"科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目反映。

　　發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。

　　3.銷售折讓

　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目。如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。

　　4.銷售退回

　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　（1）尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。

　�。�2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，如已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)按相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目；同時(shí)，按退回的商品成本，借記"庫存商品"科目，貸記"生營業(yè)務(wù)成本"科目。

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