四、綜合題，本題型共2題，第1小題15分，第2小題16分，共31分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。

　　55某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2013年10月，該商場的財務(wù)總監(jiān)張先生向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件，就發(fā)生的業(yè)務(wù)問題征詢稅務(wù)意見，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)本月從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價款100000元;運輸農(nóng)產(chǎn)品支付運費10000元，并取得稅務(wù)機關(guān)代開的運費專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。

　　(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款。所欠款項價稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190000元;若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220000元。

　　(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——押金10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

　　(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117000元(含稅零售價格)，本月即與委托方進行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元。

　　(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案 一是，商品八折銷售;方案二是，購物滿1000元者贈送價值200元的商品(購進價為150

　　元);方案三是，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1000元的商品，其購進價為750元。)

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)針對業(yè)務(wù)(1)，計算百貨商場可抵扣的增值稅進項稅額。

　　(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計算增值稅或消費稅。如果需要計算，計算增值稅的銷項稅額，并計算消費稅的應(yīng)交稅金。

　　(3)針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

　　(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。

　　(5)針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率;并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護建設(shè)稅、教育費附加及個人所得稅)

　　答案解析:

　　(1)業(yè)務(wù)1可以抵扣的進項稅為：(100000×13%+10000×3%)×40%=5320(元)

　　(2)以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計算增值稅和消費稅。增值稅的銷項稅額=190000×17%=32300(元)消費稅的應(yīng)交稅金=220000×5%=11000(元)

　　(3)業(yè)務(wù)3，商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)計算增值稅銷項稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

　　沖銷錯賬：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入10000

　　貸：其他應(yīng)付款一押金10000

　　重做正確處理：

　　借：其他應(yīng)付款一押金10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1452.99

　　(4)業(yè)務(wù)4，百貨商場應(yīng)繳納的增值稅=117000÷1.17×17%-15300=1700(元)

　　(5)方案一：

　　商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認銷售收入。

　　銷項稅額=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)

　　進項稅額=750/1.17×17%=108.97(元)

　　應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)

　　毛利額=(800-750)/(1+17%)=42.74(元)

　　毛利率一銷售毛利/銷售收入=(1000×80%/1.17-750/1.17)/(1000×80%/1.17)=6.25%

　　方案二：

　　銷售1000元商品應(yīng)該繳納增值稅=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元)

　　贈送200元商品應(yīng)繳增值稅=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元)

　　合計應(yīng)納增值稅=36.32+7.26=43.58(元)

　　毛利額=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元)

　　毛利率=(1000/1.17-750/1.17-150/1.17-200/1.17×17%)/(1000/1.17)=6.6%

　　方案三：

　　應(yīng)納增值稅=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)

　　毛利額=(1000-750)/(1+17%)-200=13.68(元)

　　毛利率=(1000/1.17-750/1.17-200)/(1000/1.17)=1.60%

　　因為第二方案的毛利額和毛利率最高，所以百貨商場應(yīng)選用第二方案。

　　56 某市虹嘉汽車制造公司系中美合資企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2013年銷售小汽車取得不含稅收入3500萬元，國債利息收入120萬元，金融債券利息收入12萬元，企業(yè)自行計算的會計利潤1200萬元，已預(yù)繳所得稅150萬元。2014年2月，委托某會計師事務(wù)所進行2013年報表審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)企業(yè)當(dāng)年3月1日，將一塊閑置土地出租，月租金10萬元，當(dāng)年未收到租金，該企業(yè)會計認為，租金未收到，暫未進行收入確認和核算;

　　(2)期間費用中廣告費410萬元、業(yè)務(wù)招待費25萬元、研究開發(fā)費用20萬元，期間費用中還包括支付企業(yè)的財產(chǎn)保險費用12.8萬元，為股東支付的商業(yè)保險費25萬元;

　　(3)營業(yè)外支出150萬元(含通過政府部門向受災(zāi)地區(qū)捐款56萬元，直接捐贈16萬元);

　　(4)8月購置并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)未進行賬務(wù)處理。取得購置設(shè)備增值稅專用發(fā)票上注明價款70萬元，增值稅11.9萬元，殘值率5%，預(yù)計使用10年;

　　(5)在A國設(shè)有分支機構(gòu)，A國分支機構(gòu)當(dāng)年A國稅前所得100萬元，境外實納稅款20萬 元;從A國分得稅后所得80萬元，尚未入賬處理;

　　(6)已知企業(yè)2010年度虧損20萬元，2012年度虧損35萬元，2013年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)(不考慮地方教育附加及城鎮(zhèn)土地使用稅)：

　　(1)計算隱瞞的收入應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育費附加;

　　(2)計算廣告費的調(diào)整額(包括結(jié)轉(zhuǎn));

　　(3)計算業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整額;

　　(4)計算專用設(shè)備對會計利潤的影響額;

　　(5)計算調(diào)賬后的會計利潤總額;

　　(6)計算營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(7)計算研究開發(fā)費用和保險費用的納稅調(diào)整額;

　　(8)計算境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅;

　　(9)計算A國分支機構(gòu)在我國應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額;

　　(10)計算年終匯算清繳實際繳納的企業(yè)所得稅。

　　答案解析:

　　(1)出租土地未按規(guī)定確認收入，應(yīng)繳納的營業(yè)稅=10×10×5%=5(萬元)未確認的收入應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城建稅及教育費附加=5+5×(7%+3%)=5.5(萬元)

　　(2)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除; 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費扣除限額=(3500+10×10)×15%=540(萬元)當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費410萬元據(jù)實扣除，同時還可以扣除2012年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費130萬元 (540-410)。廣告費納稅調(diào)減130萬元。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費的調(diào)整(3500+100)×5‰=18(萬元)>25×60%=15(萬元)準予扣除15萬元。

　　業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額=25-15=10(萬元)

　　(4)專用設(shè)備對會計利潤的影響額=70×(1-5%)÷10÷12×4=2.22(萬元)

　　(5)調(diào)賬后的會計利潤總額=1200+100-5.5-2.22+80=1372.28(萬元)

　　(6)公益捐贈扣除限額=1372.28×12%=164.67(萬元)>實際公益捐贈56萬元，公益捐贈不需納稅調(diào)整。直接捐贈不得扣除。對外捐贈的納稅調(diào)增額=16(萬元)

　　(7)研究開發(fā)費用加計扣除20×50%=l0(萬元)，可以調(diào)減所得額10萬元。為股東支付的商業(yè)保險費25萬元，不得在稅前扣除。

　　合計納稅調(diào)增額=25-10=15(7Y元)

　　(8)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=372.28-130+10+16+15-120-80-20-35=1028.28(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=1028.28×25%=257.07(萬元)

　　(9)A國分支機構(gòu)在境外實際繳納的稅額=20(萬元)

　　A國的分支機構(gòu)境外所得的稅收扣除限額=100×25%=25(萬元)

　　A國分支機構(gòu)在我國應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額=25-20=5(萬元)

　　(10)2013年該企業(yè)年終匯算清繳實際繳納的企業(yè)所得稅=257.07-70×10%(專業(yè)設(shè)備投資額抵稅)+5(境外補稅)-150(已預(yù)繳)=105.07(萬元)

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