三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　36 在對G公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備�？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后，M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。

　　要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

　　參考解析：

　　(1)提前通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。

　　(2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。

　　(3)G公司會計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會計(jì)主管人員和注冊會計(jì)師。

　　(4)現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會計(jì)師監(jiān)盤。

　　(5)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)�！皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計(jì)師共同簽字。

　　37 ABC會計(jì)師事務(wù)所委派注冊會計(jì)師A和B對X公司2013年6月30日與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)。注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿中記載的有關(guān)x公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。

　　(2)公司設(shè)置了業(yè)績考評制度，財務(wù)總監(jiān)每月審核實(shí)際銷售收入(按產(chǎn)品細(xì)目)和銷售費(fèi)用(按產(chǎn)品細(xì)目)，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于波動金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊會計(jì)師抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊會計(jì)師在一次與銷售經(jīng)理座談中，發(fā)現(xiàn)銷售經(jīng)理對上月分析報告中銷售費(fèi)用上升8%并不知情。

　　要求：

　　(1)在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審

　　(2)在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的

　　(3)請指出x公司上述兩項(xiàng)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)對內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序包括：①詢問財務(wù)總監(jiān)、銷售經(jīng)理及其他有關(guān)人員;②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄;③觀察X公司的經(jīng)營管理活動;④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。

　　(2)在測試控制運(yùn)行的有效性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：①控制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的;②控制是否得到一貫執(zhí)行;③控制由誰執(zhí)行;④控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動控制)。

　　(3)缺陷①內(nèi)部審計(jì)部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)與會計(jì)是不相容職務(wù)，應(yīng)分開。缺陷②業(yè)績考評的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，并得以

　　執(zhí)行，但并未有效運(yùn)行。業(yè)績考評制度可能流于形式，注冊會計(jì)師不能依賴其分析報告來減少對相關(guān)銷售收入與費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序。

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