二、多項選擇題

　　1.X公司2010年的財務(wù)報表由B會計師事務(wù)所審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。A會計師事務(wù)所承接了X公司2011年度財務(wù)報表工作，在實施必要的審計程序后，A會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)X公司2010年度財務(wù)報表可能存在重大錯報，A會計師事務(wù)所可能采取的措施有(　)。

　　A、告知X公司管理層

　　B、告知B會計師事務(wù)所

　　C、要求X公司安排會談，會談方包括A會計師事務(wù)所、B會計師事務(wù)所和X公司管理層

　　D、在B會計師事務(wù)所拒絕參加三方會談時，應(yīng)考慮該錯報對當前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾婊蚪獬龢I(yè)務(wù)約定

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計師的溝通。

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會計師應(yīng)當考慮：(1)這種情況對當前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?(2)是否退出當前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

　　2.如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并與治理層討論這種情況，采取的措施主要包括(　)。

　　A、根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　B、在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

　　C、就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　D、與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織(如股東大會)或人員溝通，或與監(jiān)管機構(gòu)等第三方溝通

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層溝通的過程。

　　如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(或企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　3.以下有關(guān)治理層和管理層的說法正確的有(　)。

　　A、財務(wù)總監(jiān)屬于治理層

　　B、公司治理主要解決的是股東、董事會和經(jīng)理之間的關(guān)系(有時也包括控股股東與中小股東之間的關(guān)系)

　　C、股東大會是以會議形式存在的公司權(quán)利機關(guān)，并非常設(shè)機構(gòu)

　　D、股東大會一般并不被列為注冊會計師應(yīng)予溝通的治理層，但在公司章程規(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時，注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進行溝通

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層溝通的對象。

　　財務(wù)總監(jiān)的職務(wù)級別相當于副經(jīng)理，因此屬于是管理層。

　　4.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通形式的說法中錯誤的有(　)。

　　A、注冊會計師與治理層的溝通應(yīng)當采用書面形式

　　B、注冊會計師與治理層溝通采用何種形式，取決于注冊會計師根據(jù)具體情況和審計準則規(guī)定所作出的職業(yè)判斷

　　C、注冊會計師與治理層的溝通既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式

　　D、注冊會計師與治理層在溝通注冊會計師的獨立性問題時，應(yīng)當采用口頭形式

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。

　　選項A的說法太絕對;選項D應(yīng)該采用書面形式。

　　5.如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的風險。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并與治理層討論這種情況，采取的措施主要包括(　)。

　　A、根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　B、在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

　　C、就采取不同措施的后果征詢法律意見

　　D、與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織(如股東大會)或人員溝通，或與監(jiān)管機構(gòu)等第三方溝通

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。

　　如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(或企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　6.對于組成部分注冊會計師所負責的組成部分，下列說法中正確的有(　)。

　　A、子公司屬于被審計單位的組成部分

　　B、組成部分在會計核算上均依附于被審計單位，不具有法人資格

　　C、分部通常是直屬被審計單位本部的事業(yè)部

　　D、分支機構(gòu)通常是被審計單位下屬的分公司、辦事處等

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的是了解組成部分注冊會計師。

　　對于組成部分的共同特點是在會計核算上獨立或相對獨立，可以單獨提供財務(wù)信息，并且組成部分可能具備法人資格，如子公司、合資公司和聯(lián)營公司;也可能不具備法人資格，如分部和分支機構(gòu)，因此選項B不正確。

　　7.在利用組成部分注冊會計師的工作對被審計單位集團財務(wù)報表進行審計時，關(guān)于集團項目組面臨的審計風險，以下說法中正確的有(　)。

　　A、為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將被審計單位集團財務(wù)報表的審計風險降至可接受的低水平，集團項目組必須要參與組成部分注冊會計師的工作

　　B、注冊會計師參與組成部分注冊會計師工作的程度通常取決于組成部分的重要性、已識別的被審計單位集團財務(wù)報表的重大錯報風險以及集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

　　C、集團項目組與組成部分注冊會計師共同對被審計單位財務(wù)報表所發(fā)表的審計意見承擔責任

　　D、財務(wù)報表組成部分存在重大錯報(這一錯報將導(dǎo)致被審計單位集團財務(wù)報表的重大錯報)，而負責對該組成部分進行審計的組成部分注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)，且集團項目組也未能發(fā)現(xiàn)，因此產(chǎn)生審計風險

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】本題考查的是了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。

　　為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將被審計單位集團財務(wù)報表的審計風險降至可接受的低水平，集團項目組應(yīng)當考慮是否參與組成部分注冊會計師的工作，而不是必須參與組成部分注冊會計師的工作，選項A不正確;盡管組成部分注冊會計師要對組成部分的財務(wù)信息進行審計，并對其結(jié)論或意見負責，但集團項目組仍然要對包括組成部分財務(wù)信息在內(nèi)的整體財務(wù)報表發(fā)表審計意見，并獨自對被審計單位財務(wù)報表所發(fā)表的審計意見承擔責任，選項C不正確。

　　8.在審計某集團財務(wù)報表時，集團項目組可能需要對下列(　)事項進行了解。

　　A、集團結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)

　　B、組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟和政治環(huán)境下發(fā)生

　　C、對服務(wù)機構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心

　　D、對集團層面控制的描述

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】本題考查的是集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持。

　　除以上各項外，集團項目組可能還需要對下列事項進行了解：(1)合并過程的復(fù)雜程度;(2)是集團項目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由;(3)集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師(包括集團項目組需獲取的相關(guān)審計工作底稿)，以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。

　　9.2012年1月18日，ABC會計師事務(wù)所接受甲集團的委托審計其2011年集團財務(wù)報表，委派A注冊會計師為集團項目合伙人。在集團財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標包括(　)。

　　A、確定是否擔任集團審計的注冊會計師

　　B、如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通

　　C、如果擔任集團審計的注冊會計師，針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

　　D、判斷甲集團是否存在危害環(huán)境衛(wèi)生的情形

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的是集團財務(wù)報表審計中的責任設(shè)定和注冊會計師的目標。

　　在集團財務(wù)報表審計中，注冊會計師的目標是：確定是否擔任集團審計的注冊會計師;如果擔任集團審計的注冊會計師，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通;針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。

　　10.下列關(guān)于“與集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念”的說法中，正確的有(　)。

　　A、集團項目合伙人，是指會計師事務(wù)所中負責某項集團審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在對集團財務(wù)報表出具的審計報告上簽字的合伙人

　　B、組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師

　　C、集團，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，但并不是所有組成部分的財務(wù)信息包括在集團財務(wù)報表中

　　D、某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核與集團財務(wù)報表審計有關(guān)的概念。

　　集團，是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財務(wù)信息包括在集團財務(wù)報表中。

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