四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入。)

　　42X會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司Q電子科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Q科技)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派W注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。Q科技主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。

　　資料一：

　　W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了其了解到的Q科技針對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制：

　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的A職員根據(jù)客戶訂單編制銷售單，交給審批賒銷的信用管理部門B職員，B職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給信用管理部門經(jīng)理進(jìn)行審批。

　　(2)C職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

　　(3)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

　　(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　資料二：

　　W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的Q科技情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)Q科技于2013年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(甲產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(乙產(chǎn)品)的市場(chǎng)銷售情況良好，Q科技自2013年2月起大幅減少了甲產(chǎn)品的生產(chǎn)。乙產(chǎn)品和甲產(chǎn)品所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%。由于乙產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比甲產(chǎn)品高約10%。

　　(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，Q科技于2013年6月支付800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，Q科技競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手云中電子科技股份有限公司已于2013年初推出類似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，云中電子科技股份有限公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。

　　(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，Q科技于2013年12月5日與K科技有限公司股東達(dá)成協(xié)議，以2000萬(wàn)元受讓K科技有限公司25%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。2014年1月25日，Q科技向K科技有限公司派出1名董事(K科技有限公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　資料三：

　　W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的Q科技財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬(wàn)元)：

　　資料四：

　　W注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)抽取一定數(shù)量的2013年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。

　　(2)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。

　　(3)對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。

　　(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，假定不考慮其他條件，指出Q科技針對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。

　　(2)針對(duì)資料二(1)至(3)項(xiàng)，結(jié)合資料三，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料二所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　(3)針對(duì)資料四(1)至(4)項(xiàng)目，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料二(結(jié)合資料三)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　參考解析:

　　(1)①“如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給信用管理部門的經(jīng)理進(jìn)行審批”不恰當(dāng)。對(duì)超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。

　�、凇颁N售發(fā)票一聯(lián)交財(cái)務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

　　③“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

　�、堋盀榱吮阌诩皶r(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò)。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn)，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。

　　(2)

　　續(xù)表

　　(3)

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