四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。)

　　42HP化工股份有限公司(以下簡稱HP公司)為主要從事各種合成染料與有機化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的上市公司。HP公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結合的方式。W注冊會計師負責審計HP公司2013年度財務報告。

　　資料一：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的HP公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

　　(1)由于2012年度利潤指標未達到董事會制定的目標，HP公司于2013年2月更換了公司銷售部門總經(jīng)理。

　　(2)HP公司2013年6月將一批貨物以500萬元的價格銷售給了其子公司B公司，該批貨物市場公允價值為500萬元。

　　(3)HP公司主要競爭對手于2012年投入大量的研發(fā)費用開發(fā)新的品種，并且新產(chǎn)品自2013年度上市以來市場銷量一路攀升，對HP公司產(chǎn)品的銷售造成了重創(chuàng)，HP公司不得不調低其銷售價格以爭取市場份額。

　　(4)HP公司于2012年7月開始研發(fā)一項無形資產(chǎn)，2012年度發(fā)生的研究階段支出為200萬元，開發(fā)階段支出為150萬元，在2013年度發(fā)生的開發(fā)階段的支出為350萬元，在2013年度無形資產(chǎn)達到預定用途，HP公司將研發(fā)過程中發(fā)生的所有費用全部轉入無形資產(chǎn)，作為其入賬價值。

　　(5)2013年末，由于HP公司生產(chǎn)過程排放的廢氣與污水中被指嚴重危害生態(tài)環(huán)境，因此受到周圍居民的投訴，該事件已經(jīng)上報至當?shù)卣�府監(jiān)管部門，監(jiān)管部門擬對其做出長期停業(yè)整頓的處理，并視其改善情況確定進一步的措施。

　　資料二：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的HI?公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

　　單位：萬元

　　資料三：W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關HP公司的內部控制，部分內容摘錄如下：

　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在其職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經(jīng)理進行審批。

　　(2)系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

　　(3)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財務部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。

　　資料四：W注冊會計師對HP公司內部控制實施了測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：

　　(1)注冊會計師詢問了HP公司財會部門相關負責人，并檢查應收賬款對賬單發(fā)現(xiàn)全年僅發(fā)出八份對賬單，相關財務負責人解釋：“由于公司財務核算準確，所以在認為有必要時才發(fā)出對賬單以核實公司應收賬款”。注冊會計師要求再次發(fā)出對賬單，經(jīng)核實對方客戶均無異議。

　　(2)在抽樣追蹤2013年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

　　(3)注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和列報是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常。

　　要求：，

　　(1)針對資料一(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。

　　(2)針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制的目標是什么，主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。將答案直接填入相應表格內。

　　(3)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入相應表格內。

　　(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制不能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。將答案直接填入相應表格內。

　　參考解析:

　　(1)

　　(2)

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