2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》單元測(cè)試題(17)

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【答案】管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段包括：

　　(1)編制虛假的會(huì)計(jì)記錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí);

　　(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策;

　　(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)�先做出的判�?

　　(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng);

　　(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);

　　(6)構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;

　　(7)篡改與重大交易或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。

　　針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

　　(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)對(duì)于超處被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　�、偃绻�認(rèn)為違反法律法規(guī)的行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以恰當(dāng)反映;

　�、谌绻鸛公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該違反法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　�、廴绻�認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(2)如果因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受限的程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

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