2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》課后作業(yè)題：第15章

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)不存在。

　　事項(xiàng)(2)存在。理由：對(duì)和被審計(jì)單位溝通擬檢查的范圍，會(huì)為甲公司盤點(diǎn)人員所知悉，降低審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。

　　事項(xiàng)(3)存在。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。

　　事項(xiàng)(4)存在。理由：如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

　　事項(xiàng)(5)存在。理由：來(lái)料加工業(yè)務(wù)的原材料不屬于被審計(jì)單位所有，不應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。

　　事項(xiàng)(6)存在。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;②對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;③對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。

　　(2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃存在的缺陷及改進(jìn)建議：

　　①將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平存在缺陷。

　　理由及改進(jìn)建議：存貨占資產(chǎn)的比重大，鮮奶容易變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。

　�、趯�(duì)存貨資產(chǎn)監(jiān)盤程序存在缺陷。

　　理由及改進(jìn)建議：對(duì)于奶牛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤程序包括：通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄;

　　對(duì)于鮮奶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的監(jiān)盤程序包括：使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定;使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。

　�、奂坠�司確定的盤點(diǎn)時(shí)間存在缺陷。

　　理由及改進(jìn)建議：對(duì)于同一類型存貨，應(yīng)當(dāng)要求甲公司在同一時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，而不應(yīng)安排在不同時(shí)間。

　　3.

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)中，乙公司存貨盤點(diǎn)時(shí)間存在不當(dāng)之處。乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(zhǎng)。存貨應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)間盤點(diǎn)，由于乙公司是多步驟生產(chǎn)，前一個(gè)步驟的存貨很容易轉(zhuǎn)化成后一個(gè)步驟的存貨，被審計(jì)單位可能借此虛增存貨。

　　(2)事項(xiàng)中，乙公司存貨盤點(diǎn)范圍存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)將委托商場(chǎng)銷售的存貨也納入存貨盤點(diǎn)范圍，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，委托商場(chǎng)銷售的存貨的所有權(quán)仍然歸乙公司。

　　(3)事項(xiàng)中，直接將盤點(diǎn)過(guò)程中收到的存貨納入盤點(diǎn)范圍存在不當(dāng)之處。應(yīng)當(dāng)分析該存貨的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，如果屬于，那么納入盤點(diǎn)范圍;如果不屬于，不能夠納入盤點(diǎn)范圍。

　　(4)事項(xiàng)中，盤點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制存在不當(dāng)之處。由負(fù)責(zé)盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點(diǎn)標(biāo)簽連同存貨盤點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。

　　(5)事項(xiàng)中，“由倉(cāng)庫(kù)保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧” 存在不當(dāng)之處。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)由公司組成調(diào)查小組，對(duì)盤盈或盤虧的存貨進(jìn)行分析和處理，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。

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