2011年注冊會計師考試《審計》章節(jié)練習題(13)

　　三、簡答題

　　1

　　[答案] 注冊會計師還可以執(zhí)行：

　　(1)觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的運行情況;

　　(2)選擇若干具有代表性的交易或事項進行“穿行測試”。

　　2

　　[答案] (1)注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：

　�、偎�處行業(yè)的市場供求與競爭;

　�、谏�產經營的季節(jié)性和周期性;

　　③產品生產技術的變化;

　�、苣茉垂�應與成本;

　�、菪袠I(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據。

　　(2)注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素(如在市場中的地位)的不同而不同。注冊會計師應當考慮將了解的重點放在對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

　　3

　　[答案] (1)正大公司財務報表層次的重大錯報風險應評估為高水平，其主要理由如下：

　　第一，從以前年度審計的結果來看，正大公司被出具了帶強調事項段的保留意見，負責審計的K會計師事務所在強調事項段中表達了對其持續(xù)經營能力的關注;而且，其收入在2007年被調減1000萬，占原報告收入的25%，同時調減利潤300萬元，占原報告收入的50%,這些都是正大公司2007年財務報表可能存在重大錯報的信號。

　　第二，從正大公司基本情況及其環(huán)境的了解來看，其2008年度的財務報表重大錯報風險較高，表現(xiàn)在：處于行業(yè)領先地位，但受到市場競爭和國際高新技術企業(yè)的壓力，造成盈利能力與變現(xiàn)能力惡化，管理層很有可能由于受到外界壓力，在財務報表中舞弊;管理層拒絕接受以前年度的審計調整，其誠信需要加以考察;缺少審計委員會，治理結構不健全;內部審計部門形同虛設，會計信息的可靠性將存在問題;與競爭對手的訴訟將使其持續(xù)經營能力面臨威脅;前三年的總體收益率下降，非經營活動收益率反而上升，說明企業(yè)經營活動收益率下降迅速，但是2008年未經審計的財務報表卻顯示經營活動收益率大幅上揚，重大錯報風險較高等。

　　(2)正大公司財務報表可能存在重大錯報的領域包括：收入確認;固定資產計價;銀行存款。

　　4

　　[答案] (1)特別風險是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險的簡稱。

　　(2)特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。

　　(3)在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：

　　①風險是否屬于舞弊風險;

　�、陲L險是否與近期經濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關;

　�、劢灰椎膹碗s程度;

　　④風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;

　�、葚攧招畔⒂嬃康闹饔^程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間;

　�、揎L險是否涉及異�；虺�出正常經營過程的重大交易。

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