四、簡答題
1．【答案】
(1)該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)；注冊會(huì)計(jì)師為此應(yīng)提供合理保證，并采用積極的方式提出審計(jì)意見；
(2)三方關(guān)系中的注冊會(huì)計(jì)師是指K會(huì)計(jì)師事務(wù)所、責(zé)任方是指U公司管理層、預(yù)期使用者是指H銀行；
(3)鑒證對象：U公司償還H銀行債務(wù)的能力，鑒證對象信息：U公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目；標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；
(4)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列特征時(shí)，K會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能承接該鑒證業(yè)務(wù)：
①鑒證對象適當(dāng)；
②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)；
③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
4—20
④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
⑤業(yè)務(wù)具有合理的目的。
2．【答案】
修改后的驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書如下：
驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書
甲方：ABC公司(籌)
乙方：XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所
茲由甲方委托乙方對甲方截至2008年9月30日止的注冊資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)。經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與委托目的
1．乙方接受甲方委托，對甲方截至2008年9月30日止的出資者、出資屯種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式和出資比例等進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
2．甲方委托乙方驗(yàn)資的目的是為申請?jiān)O(shè)立登記及向出資者簽發(fā)出資證明。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
(一)乙方的責(zé)任
L乙方的責(zé)任是在實(shí)施審驗(yàn)程序的基礎(chǔ)上出具驗(yàn)資報(bào)告。乙方按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》(以下簡稱驗(yàn)資準(zhǔn)則)的規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)資。驗(yàn)資準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范．
計(jì)劃和實(shí)施驗(yàn)資工作，以對甲方注冊資本的實(shí)收情況進(jìn)
行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。
2．乙方的驗(yàn)資不能減輕甲方的責(zé)任。
(二)乙方的義務(wù)
1．按照約定時(shí)間完成驗(yàn)資工作，出具驗(yàn)資報(bào)告。乙方應(yīng)于2008年10月(×)日前
出具驗(yàn)資報(bào)告。
2．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲方的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；(4)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對乙方進(jìn)行行政處罰(包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查,聽證)以及乙方對此提起行政復(fù)議! 四、驗(yàn)資收費(fèi)
1·本次驗(yàn)資服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。預(yù)計(jì)本次驗(yàn)資服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣××元。
2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起×日內(nèi)支付×％的驗(yàn)資費(fèi)用，其余款項(xiàng)于[驗(yàn)資報(bào)告草稿完成日]結(jié)清。
3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的驗(yàn)資服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的驗(yàn)資費(fèi)用。
4．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的驗(yàn)資服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的驗(yàn)資費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成觀場驗(yàn)資工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。
5．與本次驗(yàn)資有關(guān)的其他費(fèi)用(包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等)由甲方承擔(dān)。
3．【答案】
(1)按《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定，采購、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。X公司的將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。
(2)按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對采購票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。X公司在相關(guān)規(guī)定中，沒有包括對驗(yàn)收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購貨發(fā)票的金額人賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。據(jù)此，x公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為：
借：原材料——E材料300000
貸：銀行存款 270000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000
因此，D注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請x公司進(jìn)行以下調(diào)整：
借：存貨——原材料 30000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30000
(4)應(yīng)付賬款的首要審計(jì)目標(biāo)是完整性，因此，除了金額較大的債權(quán)人以外，還應(yīng)將那些金額不大、甚至金額為零，但往來頻繁的供貨商作為重要的函證對象。在確定函證對象時(shí)，沒有考慮到這一標(biāo)準(zhǔn)，屬于重要的審計(jì)缺陷。
(5)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，x公司應(yīng)從2008年8月份開始對此電子設(shè)備計(jì)提折舊。X公司的做法實(shí)際上漏提了該設(shè)備3個(gè)月的折舊，應(yīng)建議補(bǔ)提。由于所生產(chǎn)的F產(chǎn)品均已入庫，應(yīng)建議X公司進(jìn)行以下調(diào)整： ．
借：存貨——F產(chǎn)品41250
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊500000 X99％÷36 X 3=41250
(6)融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間(10年)、剩余租賃期限(4年)和固定資產(chǎn)的尚可使用年隈(11年)三者中最短的期限內(nèi)(4年)計(jì)提折舊。x公司的做法實(shí)際上少提了實(shí)驗(yàn)樓裝修部分的折舊，應(yīng)建議補(bǔ)提2008年7至12月間少提的部分(200—8)÷(4×12)×6一(200—8)÷(12×10)×6=20—8=14．4萬元。調(diào)整分錄為： 。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的累計(jì)折舊 144000
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 144000
(7)按規(guī)定，該項(xiàng)裝修費(fèi)用中尚未計(jì)提折let的54萬元應(yīng)計(jì)入2008年度的營業(yè)外支出。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議x公司作以下調(diào)整：
借：營業(yè)外支出 540000
貸：管理費(fèi)用540000
(8)經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的折舊年限應(yīng)當(dāng)是剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用期限兩者中較短者，即8年。在采用直線法折舊的情況下，每年計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)為10萬元。注冊會(huì)計(jì)師無需向x公司提出調(diào)整建議。
(9)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，因固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出。D注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請x公司進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理凈損失 200000
貸：資本公積 200000
4．【答案】
(1)
①保留意見。應(yīng)收賬款無法函證，也無法實(shí)施替代程序，屬于審計(jì)范圍受限。由于受限的金額已達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見；
②保留意見。依據(jù)國家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定，僅高科技設(shè)備及其他少數(shù)行業(yè)可以采用加速折舊法，冶金企業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不在此列。由于冶金企業(yè)的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中的比例很高，這一不合理的會(huì)計(jì)估計(jì)變更對資產(chǎn)的影響額約占資產(chǎn)的50％×40％×5％=1％，屬于重要的影響。
③保留意見。由于起訴發(fā)生在2007年，此事項(xiàng)屬于需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。如果通明公司拒絕調(diào)整，其財(cái)務(wù)報(bào)表將存在重大的未調(diào)整事項(xiàng)。
④帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)并不需要針對財(cái)務(wù)報(bào)表日后的股票市價(jià)下跌調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，但基于外勤結(jié)束前通明公司可能的損失金額已超過重要性水平，應(yīng)視此事項(xiàng)為重大的不確定事項(xiàng)。既然通明公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見段后增列強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以披露；
⑤無保留意見。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)處理方法，但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。通明公司的作法符合上述規(guī)定。
(2)X、Y應(yīng)出具帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告責(zé)任段以下的部分為：“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
通明公司于2007年6月被訴侵權(quán)一案已于2008年2月14日審理完畢，通明公司被判賠償350萬元。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通明公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)整2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但通明公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。通明公司的做法不僅使其2007年12月31日的負(fù)債被隱瞞了350萬元，同時(shí)還使其2007年度的利潤總額被高估了350萬元。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，除了通明公司拒絕就上述擔(dān)保賠償事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整所造成的影響以外，上述財(cái)務(wù)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了通明公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
此外，我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用人關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注20所述，2008年2月后，因
股市大幅度下跌，通明公司如果在3月10日轉(zhuǎn)讓其持有的交易性金融資產(chǎn)，將導(dǎo)致570
萬元的損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見�！�
