四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．H銀行是U股份有限公司最大的債權(quán)人。2008年1月，H銀行委托K會計師事務(wù)所對U公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中韻資產(chǎn)和負(fù)債類項目實施審計，以判斷其償還所欠H銀行的將于2008年3月31日到期的2000萬元債務(wù)的能力。K會計師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，并指派注冊會計師L作為項目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)。請回答下列相關(guān)的問題：
(1)指出該項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)的類型、注冊會計師為此應(yīng)當(dāng)提供的保證程度和提出鑒
證意見的方式；
(2)指出該項業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系；
(3)說明該項鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象、鑒證對象信息以及該項業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；
(4)鑒證業(yè)務(wù)具備哪些特征時，K會計師事務(wù)所才能承接該業(yè)務(wù)。
2．XYZ會計師事務(wù)所決定接受擬設(shè)立的ABC公司的設(shè)立驗資業(yè)務(wù)。雙方擬于近期簽訂驗資
業(yè)務(wù)約定書。ABC公司作為簽約的一方已經(jīng)草擬了一份驗資業(yè)務(wù)約定書，并交給XYZ會
計師事務(wù)所業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人L修改。下面列示的是該約定書的部分內(nèi)容，假定除列示的
內(nèi)容外，約定書的其余內(nèi)容均已經(jīng)L修改。請代L完成對下列內(nèi)容的修改。
驗資業(yè)務(wù)約定書
甲方：ABC公司
乙方：XYZ會計師事務(wù)所 、、
茲由甲方委托乙方對甲方截至2008年9月30日止的注冊資本進(jìn)行審驗。經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：
一、業(yè)務(wù)范圍與委托目的
1．乙方接受甲方委托，對甲方截至2008年9月30日止的出資者、出資幣種、出資金額、出資時間、出資方式和出資比例等進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。
2．甲方委托乙方驗資的目的是為申請設(shè)立登記。
三、乙方的責(zé)任和義務(wù)
(一)乙方的責(zé)任
乙方的責(zé)任是在實施審驗程序的基礎(chǔ)上出具驗資報告。乙方按照《中I$1注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號——驗資》(以下簡稱驗資準(zhǔn)則)的規(guī)定進(jìn)行驗資。驗資準(zhǔn)則要求注冊會計師計劃和實施驗資工作，以對甲方注冊資本的實收情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。
(二)乙方的義務(wù)
1．按照約定時間完成驗資工作，出-g-．~資報告。乙方應(yīng)于2008年10月(×)日前出具驗資報告。
2．除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲：h-的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；(3)接受行業(yè)協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。
四、驗資收費
1．本次驗資服務(wù)的收費是以甲方申請登記的注冊資本的1％比例為基礎(chǔ)計算的。預(yù)計本次驗資服務(wù)的費用總額為人民幣××元。
2．甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起×日內(nèi)支付×％的驗資費用。
3．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的驗資服務(wù)實際時間較本約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯的增加或減少時，甲0雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項下所述的驗資費用。
4．如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及的驗資服務(wù)不再進(jìn)行，乙方不得要求甲方支付尚未支付的驗資費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場驗資工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣××元的補(bǔ)償費，該補(bǔ)償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起×日內(nèi)支付。
5．與本次驗資有關(guān)的其他費用(包括交通費、食宿費等)由甲方承擔(dān)。
3．D注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所的指派，于2008年11月底對公開發(fā)行股票的x公司進(jìn)行預(yù)審，以便為審計項目小組編制x公司2008年度財務(wù)報表的審計計劃提供依據(jù)。D注冊會計師承擔(dān)的預(yù)審工作主要包括兩個方面：對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制實施控制測試，對指定的部分交易、活動實施實質(zhì)性程序。
在預(yù)審過程中，發(fā)現(xiàn)了以下情況。
(1)為使采購業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，x公司規(guī)定采購人員不得參與驗收。每次收到供應(yīng)商發(fā)來的貨物后，必須由財會部門負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)會計記錄的人員進(jìn)行驗收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購單一致后，采購部門才能開具付款憑單。
(2)財務(wù)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對請購單、購貨發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核；
(3)按照x公司與甲公司簽署的購貨合同，自收到E材料起10日內(nèi)向甲公司付清款項者，x公司可自動獲得10％的現(xiàn)金折扣。在審查10月份發(fā)生的一筆購貨業(yè)務(wù)的會計資料時，D注冊會計師發(fā)現(xiàn)x公司在2008年10月16日收到E材料，于18日按購貨發(fā)票所列金額(30萬元)的90％向甲公司支付了27萬元的貨款。財務(wù)人員對此筆付款作了借記原材料27萬元、貸記銀行存款27萬元的記錄。
(4)在選擇x公司的債權(quán)人作為應(yīng)付賬款的函證對象時，D注冊會計師按照應(yīng)付金額的大小，選取了金額最大的10個客戶采用積極式函證方式發(fā)函詢證。
(5)x公司2008年7月15 El購人并安裝價值50萬元、預(yù)計使用期限為3年、預(yù)計殘值率為1％的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備1臺，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，在使用后的前3個月內(nèi)，隨時可能需要進(jìn)行調(diào)試。根據(jù)這一情況，x公司決定從2008年11月起對此設(shè)備開始計提折舊。據(jù)了解，該設(shè)備所生產(chǎn)的F產(chǎn)品均已入庫但尚未銷售。
(6)x公司自2004年起以融資租賃方式租入H公司一座原值600萬元、2003年末完工、預(yù)計使用年限為15年、預(yù)計凈殘值為10萬元的小型寫字樓，作為本公司的實驗樓。合同顯示的融資租賃期限為2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，為適應(yīng)實驗的特殊需要，x公司在繼續(xù)使用情況下耗資200萬元對該實驗樓進(jìn)行了裝修，并已于2008年6月末裝修完畢。由于此次裝修可以滿足未來10年的實驗需要，x公司自7月開始按預(yù)計使用年限為10年、預(yù)計凈殘值8萬元對此項固定資產(chǎn)裝修計提折舊。
(7)x公司于2007年7月對其產(chǎn)品展廳進(jìn)行了裝修，裝修費用為60萬元，裝修的預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計下次裝修時間為2015年。由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，x公司決定將該展廳改造成職工宿舍，相關(guān)改造工程于2008年7月開工。x公司于7月份將尚未計提折舊的裝修費用54萬元計入管理費用。
(8)x公司于2008年初以經(jīng)營租賃的方式租入丙公司尚可使用期限為20年的成品倉庫一座．租賃期限到2016年為止。X公司在租入該倉庫后，立即按照8年使用期的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了裝修，支付的裝修費用為80萬元。此項固定資產(chǎn)裝修的預(yù)計凈殘值為0，x公司當(dāng)年采用直線法計提了10萬元的折舊。
(9)x公司2008年11月份因一項債務(wù)重組導(dǎo)致了20萬元的固定資產(chǎn)清理凈損失，財務(wù)人員對此作了沖減資本公積的會計處理。
要求：
逐一針對上述情況，按下列要求回答問題：
(一)凡屬于內(nèi)部控制方面的情況，請根據(jù)財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，逐一判斷x公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷。你認(rèn)為存在缺陷的，請具體指明；
(二)凡屬于業(yè)務(wù)、交易的會計處理方面的情況，請根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計制度的相關(guān)規(guī)定，指出所述經(jīng)營活動及會計處理是否符合規(guī)定，簡要說明原因。需要x公司進(jìn)行調(diào)整的，請直接列出相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(三)凡屬于審計策略或?qū)徲嫵绦蚍矫娴膯栴}，請根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出注冊會計師作出的審計決策是否存在缺陷或不足之處。如存在，請具體說明。
4．天津朝陽會計師事務(wù)所的注冊會計師x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下簡稱通明公司)2007年度財務(wù)報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。審計前X、Y對該通明公司所屬行業(yè)的情況進(jìn)行了深入的了解。通明公司為特種鋼鐵冶煉企業(yè)，其所屬行業(yè)固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例較高，一般為50％，正常情況下的年度凈利潤約為資產(chǎn)總額的25％。X、Y確定通明公司財務(wù)報表層的重要性水平為300萬元。
x、Y注冊會計師在考慮形成審計意見時，注意到以下情況：
(1)向通明公司在國外的債務(wù)人A公司和B公司連續(xù)寄發(fā)了三封應(yīng)收賬款詢證函，但到3月10日為止仍未收到回函。通明公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬上記載的A、B公司所欠的貨款金額分別為100萬元和220萬元。除了賬簿記錄外，通明公司無法提供相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨憑證。
(2)通明公司自2007年1月1日將所有機(jī)械設(shè)備折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，并已經(jīng)在財務(wù)報表附注14中說明。注冊會計師提請通明公司予以調(diào)整，但通明公司拒絕了注冊會計師的建議。該公司的機(jī)械設(shè)備占固定t資產(chǎn)的比例為40％，平均預(yù)計使用年限為5年，假設(shè)無殘值。
(3)X公司2007年6月起訴通明公司技術(shù)侵權(quán)，法院已于2008年2月14日審理完畢。通明公司被判向X公司賠償350萬元，通明公司已同意按判決限定的三個月內(nèi)支付，但以判決發(fā)生在2008年為由，拒絕對其2007年度財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；
(4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融資產(chǎn)，將會造成240萬元的損失，如果在3月10日轉(zhuǎn)讓，損失的金額將達(dá)到570萬元。對此．通明公司決定在財務(wù)報表附注20中進(jìn)行說明，但以股市下跌發(fā)生在2008年為由不同意調(diào)整其2007年度財務(wù)報表；
(5)通明公司于2007年起將存貨計價方法由加權(quán)平均法變更為月耒一次加權(quán)平均法。雖然這一改變是合理的，但導(dǎo)致當(dāng)年存貨余額減少1000萬元，利潤總額增加1000萬元。通明公司已在財務(wù)報表附注11中作了充分說明。
要求：
(一)分別針對上述每種情況，假定通明公司不接受x、Y提出的審計建議(如果有)．應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見，說明理由；
(二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)這三種情況，請代x、Y確定審計意見的類型。并起草審計報告責(zé)任段以下的各段。
