參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　3.

　　(1)

　　【答案】B

　　【解析】甲公司支付的違約金，應(yīng)當(dāng)減少2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)貨幣性項(xiàng)目的金額，而不能調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣性項(xiàng)目的金額，選項(xiàng)B不正確。

　　(2)

　　【答案】D

　　【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助的內(nèi)容;增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣性項(xiàng)目;支付的罰款會(huì)影響到2012年度的凈利潤(rùn)，不會(huì)對(duì)2011年度的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

　　(3)

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　(4)

　　【答案】B

　　【解析】2012年1月發(fā)生的銷售，4月發(fā)生的退回，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款，選項(xiàng)A和選項(xiàng)C均不正確;對(duì)于該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)沖減實(shí)際發(fā)生退貨月份(即2012年4月)的收入和成本，選項(xiàng)D不正確。

　　4.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)在由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間有差額，那么應(yīng)當(dāng)將該差額調(diào)整留存收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理，并對(duì)2010年度相關(guān)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，包括了對(duì)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)及本年數(shù)的調(diào)整;該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正不會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】按照原來的會(huì)計(jì)政策(即原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量)，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的，在公允價(jià)值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉(zhuǎn)換時(shí)，由于轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價(jià)值850萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 000-(1 000-100)/10×2=820(萬元)不同，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債7.5萬元，期末的公允價(jià)值是830萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(萬元)。期末遞延所得稅負(fù)債的余額=(830-730)×25%=25(萬元)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，需要將遞延所得稅負(fù)債的余額全部沖銷。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額調(diào)整投資性房地產(chǎn)100萬元。原來的錯(cuò)誤的政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整的是留存收益，而非資本公積。

　　5.

　　(1)

　　【答案】B

　　【解析】待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，屬于或有事項(xiàng)的范圍，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;當(dāng)存在合同標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，如果發(fā)生的損失的金額大于計(jì)提的減值損失，那么將該差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的合同價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(2)

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與處置前賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會(huì)做出的利潤(rùn)分配方案均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B和選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　(2)

　　【答案】B

　　【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)做出會(huì)計(jì)處理，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利200萬元，調(diào)增未分配利潤(rùn)項(xiàng)目200萬元。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】2012年發(fā)現(xiàn)的2011年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，需要對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行調(diào)整。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C和選項(xiàng)E均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　3.

　　【答案】DE

　　【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)C均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　4.

　　【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會(huì)計(jì)差錯(cuò)均屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　5.

　　(1)

　　【答案】ABDE

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法償還到期債務(wù)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。

　　(2)

　　【答案】ABDE

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)2010年利潤(rùn)總額的影響=(3 000-100)/20×6/12=72.5(萬元)。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)。

　　7.

　　(1)

　　【答案】ACE

　　【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)調(diào)減無形資產(chǎn)科目的金額是100萬元，調(diào)增累計(jì)攤銷的金額是10萬元，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)減的無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是90萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增管理費(fèi)用100萬元，多計(jì)提的攤銷應(yīng)當(dāng)調(diào)減管理費(fèi)用10萬元，因此在利潤(rùn)表中，管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)增的金額是90萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(2)

　　【答案】ABCD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始購(gòu)入時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算，該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=36-3+3=36(萬元);期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=40-36=4(萬元)，因此甲公司應(yīng)當(dāng)增加的資本公積項(xiàng)目的金額是4萬元。

　　(3)

　　【答案】BCE

　　【解析】分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)銷售收入的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期應(yīng)收款科目的金額是3 000萬元，調(diào)整增加未確認(rèn)融資收益的金額是500萬元，因此期末長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的金額是2 500萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　(4)

　　【答案】ACD

　　【解析】該事項(xiàng)不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，在調(diào)整增加應(yīng)收賬款科目金額的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加壞賬準(zhǔn)備科目的金額，且調(diào)整的金額相同，因此該項(xiàng)調(diào)整不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收款項(xiàng)的金額造成影響，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。涉及的調(diào)整分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 600

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100

　　以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 500

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 500

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】非調(diào)整事項(xiàng)只需要進(jìn)行披露，不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　三、計(jì)算分析題

　　【答案】

　　(1)

　　上述事項(xiàng)均為調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)

　　事項(xiàng)(1)：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 175

　　貸：其他應(yīng)收款 175

　　需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露

　　事項(xiàng)(2)：

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=5 000×(70%-60%)=500(萬元)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：勞務(wù)成本 300

　　借：預(yù)收賬款 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

　　事項(xiàng)(3)：

　　康德公司在2011年不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　貸：預(yù)收賬款 1 000

　　借：發(fā)出商品 700

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700

　　事項(xiàng)(4)：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 30

　　(3)

　　調(diào)整遞延所得稅：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 43.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 43.75

　　調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.25

　　[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.25

　　調(diào)整留存收益：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200

　　貸：以前年度損益調(diào)整 200

　　借：盈余公積——法定盈余公積 20

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 20

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)資料(1)：

　　①該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　借：累計(jì)折舊 120

　　貸：盈余公積 12

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108

　　2011年應(yīng)計(jì)提的折舊=(600-600/10×2)/3=160(萬元)，相關(guān)更正如下：

　　借：管理費(fèi)用 40

　　貸：累計(jì)折舊 40

　�、谠擁�(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照5年攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為1 000萬元，2011年應(yīng)當(dāng)攤銷的金額=(1 500-1 000)/5=100(萬元)

　　借：累計(jì)攤銷 200

　　貸：管理費(fèi)用 200

　�、蹜�(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的售價(jià)全額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 50

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50

　�、芤延�(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　借：資產(chǎn)減值損失 40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40

　　(2)資料(2)：

　　事項(xiàng)①、事項(xiàng)③和事項(xiàng)④屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)①

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　貸：其他應(yīng)付款 1 146.6

　　以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.4

　　借：庫(kù)存商品 800

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 44.15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 44.15

　　借：其他應(yīng)付款 1 146.6

　　貸：銀行存款 1 146.6

　　事項(xiàng)③

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 60

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15

　　事項(xiàng)④H公司不應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)貸款作為非流動(dòng)負(fù)債在“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中進(jìn)行列示，應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年到期的非流動(dòng)負(fù)債”進(jìn)行列示。

　　合并調(diào)整企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 177.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 177.45

　　借：盈余公積 17.75

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 17.75

　　(3)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：

　　調(diào)增其他應(yīng)付款170萬元;調(diào)增存貨800萬元;調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元;調(diào)減長(zhǎng)期借款1 000萬元;調(diào)增一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債1 000萬元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)214.15萬元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬元;調(diào)減盈余公積17.75萬元;調(diào)減未分配利潤(rùn)159.70萬元。

　　對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整：

　　調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000萬元;調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用23.4萬元;調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800萬元;調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出60萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用59.15萬元。

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