三、計(jì)算分析題

　　康柏股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱康柏公司)為一家上市公司，主要經(jīng)營(yíng)大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。下列事項(xiàng)中的商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格均不含增值稅。

　　某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)康柏公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。康柏公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年3月31日。假定以下事項(xiàng)均發(fā)生在所得稅匯算清繳前，并且2011年的所得稅已經(jīng)在2011年12月31日計(jì)算完畢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：

　　(1)2011年7月，康柏公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ琖公司已向法院提起訴訟，狀告康柏公司未征得W公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了該公司已申請(qǐng)注冊(cè)的專利技術(shù)，要求法院判定康柏公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬(wàn)元�？蛋毓菊J(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯W公司的專利權(quán)，W公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動(dòng)機(jī)是為了應(yīng)對(duì)康柏公司新型設(shè)備的暢銷造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力�？蛋毓舅煊�2011年10月向法院反訴W公司損害其名譽(yù)，要求法院判定W公司向其公開道歉并賠償損失200萬(wàn)元。截至2011年12月31日，法院尚未對(duì)上述案件作出判決。

　　康柏公司的法律顧問認(rèn)為，康柏公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲得的賠款在150萬(wàn)元至200萬(wàn)元之間。為此康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年12月31日確認(rèn)其他應(yīng)收款175萬(wàn)元，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入175萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債43.75萬(wàn)元。但未在附注中進(jìn)行披露。假定稅法規(guī)定，訴訟取得的利得應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)2011年6月1日，康柏公司與C公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：康柏公司為C公司設(shè)計(jì)乙型號(hào)的設(shè)備，合同總價(jià)款為5 000萬(wàn)元;設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2012年2月1日前完成，項(xiàng)目完成后由C公司進(jìn)行驗(yàn)收;C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格后的次日付清。

　　2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同價(jià)款的40%。

　　至2011年12月31日，康柏公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)度為60%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用800萬(wàn)元。

　　康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年按照完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入3 000萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本1 800萬(wàn)元，并繳納所得稅。

　　但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目的完工進(jìn)度實(shí)際上為70%，并因此要求甲公司做出相應(yīng)的調(diào)整。

　　(3)2011年12月1日，康柏公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：康柏公司向D公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價(jià)款為1 000萬(wàn)元(含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分);D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為700萬(wàn)元。

　　2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。

　　2011年12月15日，康柏公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。

　　2012年1月5日，康柏公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成。經(jīng)驗(yàn)收合格，D公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款。

　　康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)銷售收入1 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本700萬(wàn)元，并開具增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，銷售商品并負(fù)責(zé)安裝的，應(yīng)當(dāng)在安裝工作結(jié)束時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(4)康柏公司2011年1月開始自主研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，至2011年12月31日該項(xiàng)專利技術(shù)尚在研發(fā)當(dāng)中，已發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2012年3月1日，經(jīng)查2011年發(fā)生的研發(fā)支出中，有30萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)資本化作為“研發(fā)支出——資本化支出”。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)判斷上述事項(xiàng)中，那些屬于調(diào)整事項(xiàng)，那些屬于非調(diào)整事項(xiàng);

　　(2)做出調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;

　　(3)合并調(diào)整遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和留存收益。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　四、綜合題

　　H股份有限公司(本題下稱“H公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以下的銷售價(jià)格均不含增值稅。H公司財(cái)務(wù)報(bào)告在2012年3月31日對(duì)外公布。H公司的所得稅稅率為25%，2011年度的所得稅匯算清繳日為2012年4月10日，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。H公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

　　(1)12月10日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)H公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求H公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：

　　①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，H公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2008年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年12月31日未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。H公司對(duì)該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法，并在2011年計(jì)提折舊120萬(wàn)元。H公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借:盈余公積 12

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108

　　貸:累計(jì)折舊 120

　　借:管理費(fèi)用 120

　　貸:累計(jì)折舊 120

　�、�2011年1月1日，H公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為10年，H公司預(yù)計(jì)其在未來5年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。H公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，并且G公司承諾5年后按1 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該無形資產(chǎn)。

　　H公司對(duì)該無形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借:無形資產(chǎn) 1 500

　　貸:銀行存款 1 500

　　借:管理費(fèi)用 300

　　貸:累計(jì)攤銷 300

　�、�2011年6月25日，H公司采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊A產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為50萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。H公司已將差價(jià)款450萬(wàn)元存入銀行。

　　H公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借:銀行存款 535

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

　　貸:庫(kù)存商品 350

　　借:原材料 50

　　貸:營(yíng)業(yè)外收入 50

　�、�2011年10月1日H公司銷售一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價(jià)是150萬(wàn)元，成本為180萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。銷售時(shí)已開具增值稅專用發(fā)票，但款項(xiàng)尚未收到。H公司的賬務(wù)處理是：

　　借:應(yīng)收賬款 175.5

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 25.5

　　借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

　　貸:庫(kù)存商品 180

　　借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40

　　貸:資產(chǎn)減值損失 40

　　(2)2012年l月1日至3月31日發(fā)生的涉及2011年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日購(gòu)入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函H公司要求退貨。經(jīng)H公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意X公司全部退貨。該批產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元，售價(jià)是1 000萬(wàn)元，H公司提供的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了該筆款項(xiàng)。

　　2012年1月18日，H公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，H公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 146.6萬(wàn)元。

　　②2012年1月20日，從新聞上收到信息，某債務(wù)單位所在地于2012年1月10日發(fā)生嚴(yán)重的泥石流自然災(zāi)害，導(dǎo)致了其生產(chǎn)廠房發(fā)生毀損，預(yù)計(jì)無法按時(shí)償還所欠H公司的賬款800萬(wàn)元。H公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備，并預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的50%無法收回。

　　③2012年2月12日，法院對(duì)N公司起訴H公司合同違約一案作出判決，要求H公司賠償N公司損失l80萬(wàn)元。H公司不服判決，向二審法院提起上訴。H公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金180萬(wàn)元。至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，二審法院尚未做出判決。

　　該訴訟為H公司因合同違約于2011年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。2011年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，H公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償120萬(wàn)元的違約金。2011年12月31日H公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元。

　�、�2012年2月15日發(fā)現(xiàn)，H公司的一項(xiàng)期限為2年的1 000萬(wàn)元貸款將于2012年4月1日到期，且該公司無權(quán)決定該項(xiàng)貸款是否展期，H公司由于資金周轉(zhuǎn)問題于2011年12月10日與銀行協(xié)商將該項(xiàng)貸款展期。H公司認(rèn)為該項(xiàng)貸款很有可能展期，并將該項(xiàng)貸款在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為非流動(dòng)負(fù)債中的“長(zhǎng)期借款”進(jìn)行了列示。H公司與銀行的協(xié)商工作至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)，還沒有結(jié)果。

　　(3)其他資料如下：

　�、俦绢}中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　②H公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)在2011年12月31日進(jìn)行了計(jì)算。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

　　(2)指出資料(2)中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(要求合并編制提取盈余公積的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄)。

　　(3)根據(jù)資料(2)說明應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整2011年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

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