三、綜合題，本題型共4 小題。第1 小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6 分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11 分。本題型第2 小題14 分.本題型第3 小題、第4小題為18 分。本題型最高得分為61 分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23、中南公司屬于增值稅-般納稅人，該企業(yè)購進生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。中南公司2009 年至2012 年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下。

　　(1)2009 年11 月1 日，中南公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購人工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000 萬元，增值稅額為340 萬元;發(fā)生保險費50 萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　(2)2009 年11 月15 日，中南公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領用工程物資1900 萬元。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為150 萬元，發(fā)生安裝工人工資105.6 萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為75 萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款15 萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產(chǎn)用原材料實際成本為30 萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。

　　工程試運轉生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為60 萬元。

　　(3)2009 年12 月31 日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6 年，預計凈殘值為250.6 萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010 年12 月31 日，中南公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。中南公司預計該生產(chǎn)線在未來4 年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200 萬元、250 萬元、400 萬元、500 萬元，2015 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為300 萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1200 萬元。計提減值準備以后，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5 年，預計凈殘值為9.15 萬元，采用直線法計提折舊。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　(5)2011 年6 月30 日，中南公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，中南公司以銀行存款支付工程總價款330.85 萬元。

　　(6)2011 年9 月20 日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8 年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011 年12 月31 日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(7)2012 年3 月31 日，中南公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價款為1400 萬元，增值稅稅率為17%。預計處置費用為7.5 萬元。

　　(8)2012 年6 月30 日，中南公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到款項1638 萬元，另發(fā)生清理費用為7.5 萬元。全部款項通過銀行收付。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)～(3)計算固定資產(chǎn)的初始入賬價值，并作出相應的賬務處理。

　　(2)根據(jù)資料(4)判斷該固定資產(chǎn)是否減值，并作出相應的會計處理。

　　(3)根據(jù)資料(5)～(6)計算改良后該固定資產(chǎn)的人賬價值，并做出相關會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(7)～(8)做出相關的會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)該固定資產(chǎn)的入賬價值=1900+150+105.6-75+30-60=2050.6(萬元)

　�、�2009 年11 月1 日：

　　借：工程物資(2000+50)2050

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)340

　　貸：銀行存款2390

　�、�2009 年11 月15 日：

　　借：在建工程1900

　　貸：工程物資1900

　　借：在建工程150

　　貸：原材料150

　　借：在建工程105.6

　　貸：應付職工薪酬105.6

　　借：營業(yè)外支出60

　　其他應收款15

　　貸：在建工程75

　　借：在建工程30

　　貸：原材料30

　　借：庫存商品60

　　貸：在建工程60

　�、�2009 年12 月31 日：

　　借：固定資產(chǎn)2050.6

　　貸：在建工程2050.6

　　(2)2010 年12 月31 日：

　　①2010 年折舊額=(2050.6-250.6)/6=300(萬元)

　�、�2010 年12 月31 日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524 十250×0.9070+400×0.8638+500×0.8227+300×0.7835=1409.1 5(萬元)

　　公允價值減去處置費用后凈額為1200 萬元.所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1409.15 萬元。

　�、蹜嬏釡p值準備金額=(2050.6-300)-1409.15=341.45(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失341.45

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備341.45

　　(3)改良完成后.該固定資產(chǎn)的人賬價值=1409.15-140+330.85=1600(萬元)

　　2011 年6 月30 日：

　　2011 年改良前計提的折舊額=(1409.15-9.15)/+5×1/2=140(萬元)

　�、俳瑁涸诮üこ�1269.15

　　累計折舊(300+140)440

　　固定資產(chǎn)減值準備341.45

　　貸：同定資產(chǎn)2050.6

　　②2011 年9 月20 日：

　　改良工程完工生產(chǎn)線成本=1269.1 5+330.85=1600(萬元)

　　借：在建工程330.85

　　貸：銀行存款330.85

　　借：固定資產(chǎn)1600

　　貸：在建工程1 600

　　2011 年改良后應計提折舊額=1600/8×3/12=50(萬元)

　　(4)①2012 年3 月31 日：

　　原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。

　　賬面價值=1 600-50× 2=1500(萬元)

　　調(diào)整后預計凈殘值=公允價值1400-處置費用7.5=1392.5(萬元)

　　差額=1500-1 392.5=107.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失107.5

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備107.5

　�、�2012 年6 月30 口：

　　借：固定資產(chǎn)清理1392.5

　　固定資產(chǎn)減值準備107.5

　　累計折舊100

　　貸：固定資產(chǎn)1600

　　借：圍定資產(chǎn)清理7.5

　　貸：銀行存款7.5

　　借：銀行存款1638

　　貸：固定資產(chǎn)清理1400

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 238

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