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二、多入項(xiàng)選擇題，本題型共10 小題，每小題2 分，共計(jì)20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五。
13、甲公司為上市公司，是M 集團(tuán)下的子公司。20×1 年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)20×1 年1 月1 日，甲公司用銀行存款8200 萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入同一集團(tuán)下乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司相對(duì)于M 集團(tuán)而言的賬面所有者權(quán)益為10000 萬(wàn)元。其中：股本為6000 萬(wàn)元，資本公積為1000 萬(wàn)元，盈余公積為300 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2700 萬(wàn)元。假定合并之前，甲公司“資本公積-股本溢價(jià)”余額為3000 萬(wàn)元，不考慮所得稅等因素。
①乙公司20X1 年度相對(duì)于M 集團(tuán)而言實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000 萬(wàn)元，提取盈余公積100 萬(wàn)元;20×1 年宣告分派20X0 年現(xiàn)金股利500 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
�、诩坠�20X1 年1 月1 日無(wú)應(yīng)收乙公司賬款;20×1 年12 月31 日，應(yīng)收乙公司賬款的余額為100 萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(2)20×1 年4 月2 日，甲公司與丙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)丙公司持有的丁公司(非上市公司)70%股權(quán)的合同。假設(shè)甲公司與丙公司在發(fā)生該交易之前沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。該合并采用應(yīng)稅合并，適用的所得稅稅率為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
①甲公司以銀行存款8000 萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，20×1 年6 月30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000 萬(wàn)元，其中：股本為6000 萬(wàn)元，資本公積為1000 萬(wàn)元，盈余公積為300 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2700 萬(wàn)元。
�、诙」究杀嬲J(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有-項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為9000 萬(wàn)元。丁公司該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定-致。
要求：根據(jù)上述資料，回答13-14 各題。
下列關(guān)于甲乙公司之間交易在20×1 年末的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。
A.抵消的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為8600 萬(wàn)元
B.抵消處理對(duì)合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響額為-10460 萬(wàn)元
C.恢復(fù)的子公司留存收益為2400 萬(wàn)元
D.抵消乙公司提取的盈余公積100 萬(wàn)元
E.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的影響額為-90 萬(wàn)元
參考答案: C,D,E
答案解析:
選項(xiàng)A，20×1 年12 月31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=8000+(1000—500)×80%=8400(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，20×1 年末的抵消處理減少合并報(bào)表所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額=(10000+1000—500)×(1-20%)=8400(萬(wàn)元);選項(xiàng)E，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的影響=-100+100 × 10%=-90(萬(wàn)元)。
14、下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有( )。
A.購(gòu)買(mǎi)日為20×1 年6 月30 日
B.20×1 年6 月30 日初始投資成本為8000 萬(wàn)元
C.購(gòu)買(mǎi)目的合并商譽(yù)為650 萬(wàn)元
D.購(gòu)買(mǎi)日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的影響額為-6850 萬(wàn)元
E.購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125 萬(wàn)元
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
購(gòu)買(mǎi)日的合并商譽(yù)=8000-(10000+500)×70%=650(萬(wàn)元);購(gòu)買(mǎi)日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的影響=500+650-8000=-6850(萬(wàn)元);非同-控制下的應(yīng)稅合并不確認(rèn)遞延所得稅。
15、下列有關(guān)盈余公積的說(shuō)法，表述正確的有( )。
A.企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，首先應(yīng)以稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金
B.公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損
C.盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
D.企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由股東大會(huì)提議并最終批準(zhǔn)方可生效
參考答案: B,C
答案解析:
選項(xiàng)A，應(yīng)以稅后利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)提法定盈余公積金;選項(xiàng)D，企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
16、甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4 年年初不存在遞延所得稅項(xiàng)目余額，20×4 年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)20×4 年1 月1 日，以1022.35 萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)人當(dāng)日發(fā)行的-項(xiàng)3 年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000 萬(wàn)元，票面年利率為5 0A，年實(shí)際利率為4%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。
(2)20×4 年4 月1 日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票;支付價(jià)款1500 萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12 月31 日，該股票的公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元。
(3)20×4 年發(fā)生了2000 萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×4 年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000 萬(wàn)元。
(4)20×4 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000 萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損可用于抵減以后5 個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5 年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答16-17 各題。
下列有關(guān)甲公司對(duì)20×4 年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有( )。
A.對(duì)于國(guó)債利息收入，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50 萬(wàn)元
B.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500 萬(wàn)元
C.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整
D.對(duì)于廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500 萬(wàn)元
參考答案: C,D
答案解析:
選項(xiàng)A，對(duì)于國(guó)債利息收入，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少40.89 萬(wàn)元(1022.35×4%);選項(xiàng)B，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，由于計(jì)入資本公積，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
17、下列有關(guān)甲公司在20×4 年度利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的表述中，正確的有( )。
A.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期所得稅為零
B.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅收益為510.22 萬(wàn)元
C.甲公司20×4 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為750 萬(wàn)元
D.甲公司在20×4 年度利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為-510.22 萬(wàn)元
參考答案: A,B,D
答案解析:
應(yīng)納稅所得額=-2000-1022.35×4%+(2000-10000 × 15%)=-1540.89(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅為0。所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)=0-[1540.89+(2000-10000×15%)]× 25%=-510.22(萬(wàn)元)
18、在以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并中，關(guān)于發(fā)行過(guò)程中相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，說(shuō)法正確的有( )。
A.在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除
B.在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)增加合并成本
C.對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加合并成本
D.對(duì)于債券如為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額
參考答案: A,D
答案解析:
選項(xiàng)B，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以沖減的情況下，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);選項(xiàng)C，對(duì)于債券如為溢價(jià)發(fā)行，這部分費(fèi)用應(yīng)沖減溢價(jià)收入。
19、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)引起留存收益總額變化，但是不會(huì)引起所有者權(quán)益總額變化的有( )。
A.根據(jù)股東大會(huì)的決議分配股票股利
B.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
C.用盈余公積派送新股
D.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損
參考答案: A,C
答案解析:選項(xiàng)A，增加股本，減少利潤(rùn)分配;選項(xiàng)C，減少盈余公積，增加股本。所以選項(xiàng)A、C 均會(huì)影響留存收益總額，不會(huì)影響所有者權(quán)益總額。選項(xiàng)B，減少利潤(rùn)分配，增加應(yīng)付職工薪酬，留存收益和所有者權(quán)益都會(huì)變化;選項(xiàng)D，利潤(rùn)分配和盈余公積-增-減，既不影響留存收益總額，也不影響所有者權(quán)益總額。
20、下列有關(guān)資本公積的表述中，正確的有( )。
A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，產(chǎn)生的差額都應(yīng)通過(guò)“資本公積-其他資本公積”核算
B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資本公積
C.接受非控股股東無(wú)償?shù)默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)通過(guò)“資本公積-股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”核算
D.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，該投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額通過(guò)“資本公積-其他資本公積”科目核算
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入“資本公積”，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;選項(xiàng)C，企業(yè)接受非控股股東直接或間接的捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但是有確鑿證據(jù)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易處理，相關(guān)利得計(jì)人所有者權(quán)益(資本公積)。
21、2012 年12 月31 日工商銀行應(yīng)收B 公司貸款1020 萬(wàn)元(含利息20 萬(wàn)元)，因B 公司發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而進(jìn)行債務(wù)重組。工商銀行已于2012 年5 月10 日對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了50 萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。重組協(xié)議約定：免除積欠的利息20 萬(wàn)元;B 公司以其-棟閑置的廠房抵償本金的60%，該廠房的公允價(jià)值為560 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為540 萬(wàn)元，工商銀行為此發(fā)生了2 萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi);剩余的債務(wù)以B 公司持有的對(duì)甲公司以成本法核算且賬面價(jià)值為290 萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償，該項(xiàng)投資的公允價(jià)值為320 萬(wàn)元。則下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.工商銀行得到的廠房的入賬價(jià)值為602 萬(wàn)元
B.B 公司因進(jìn)行債務(wù)重組而確認(rèn)的投資收益的金額為30 萬(wàn)元
C.工商銀行應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為70 萬(wàn)元
D.B 公司因債務(wù)重組而影響當(dāng)年損益的金額為190 萬(wàn)元
參考答案: B,D
答案解析:
選項(xiàng)A，以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以，工商銀行得到的廠房的人賬價(jià)值=560+2-562(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，B 公司因重組而確認(rèn)的投資收益金額=320-290=30(萬(wàn)元);選項(xiàng)C. 工商銀行的債務(wù)重組損失=1020-560-320-50=90( 萬(wàn)元); 選項(xiàng)D ， B 公司因重組而影響損益的金額=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(萬(wàn)元)。
22、下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有( ) 。
A.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每-會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額，通過(guò)“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理
B.在資本化期間內(nèi)，每-會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額
C.企業(yè)應(yīng)將閑置的專門(mén)借款資金取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本
D.除外幣專門(mén)借款外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)將閑置的專門(mén)借款資金在資本化期間內(nèi)取得的利息收入或投資收益從資本化金額中扣除，以如實(shí)反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際成本。
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