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2015注冊會計(jì)師《會計(jì)》全真機(jī)考試題及答案(3)

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第 1 頁:單項(xiàng)選擇題
第 2 頁:多項(xiàng)選擇題
第 3 頁:綜合題

  三、綜合題,本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分為6分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的,應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示,有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。

  23甲公司為上市公司,20×2~20×4年發(fā)生如下交易。

  (1)20×2年5月2日,甲公司取得乙公司30%的股權(quán),對乙公司具有重大影響,實(shí)際支付價款5400萬元。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為17800萬元。其中股本為10900萬元,資本公積為3800萬元,盈余公積為280萬元,未分配利潤為2820萬元。此交易發(fā)生前,甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  ①取得投資時,乙公司除-批X商品的公允價值與賬面價值不等外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相同,該批X商品的賬面成本為600萬元,公允價值為800萬元,未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會計(jì)年度及采用的會計(jì)政策相同。

 、20×2年7月1日,乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬元,并于8月10日實(shí)際發(fā)放。

 、20×2年9月,乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司,甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

  ④乙公司20×2年5月至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元,提取盈余公積220萬元。截至20×2年12月31日,X、Y商品均已全部對外出售。20×2年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計(jì)入資本公積200萬元(已扣除所得稅影響)。

  (2)20×3年1月1日,甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商,雙方同意甲公司以其持有的-項(xiàng)廠房和投資性房地產(chǎn)作為對價,取得丁公司持有的乙公司50%的股權(quán)。取得上述股權(quán)后,甲公司共持有乙公司80%的股權(quán),能對乙公司實(shí)施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  甲公司換出廠房的賬面原價為2700萬元,已計(jì)提折舊900萬元,公允價值為2300萬元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量,成本為7000萬元,已計(jì)提折舊3500萬元,公允價值為9000萬元。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元。甲公司原持有乙公司30%股權(quán)在購買日的公允價值為6500萬元。

  (3)20×3年甲公司其他業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下。

  ①1月1日,甲公司采用經(jīng)營租賃方式租人戊公司的-條生產(chǎn)線,用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),雙方約定租期為3年,每年末支付租金20萬元。20×3年12月15日.市政規(guī)劃要求甲公司遷址,甲公司不得不停止生產(chǎn)A產(chǎn)品,而原經(jīng)營租賃合同為不可撤銷合同,尚有租期2年,甲公司在租期屆滿前無法轉(zhuǎn)租該生產(chǎn)線。假定停產(chǎn)當(dāng)日,甲公司無庫存A產(chǎn)品。甲公司和戊公司之間無其他關(guān)系。

 、9月1日,甲公司銷售產(chǎn)品-批給乙公司.價稅合計(jì)為117萬元,取得乙公司不帶息商業(yè)承兌匯票一張,票據(jù)期限為6個月。甲公司20×3年11月1日將該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn),且銀行附有追索權(quán),甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移。甲公司實(shí)際收到95萬元,款項(xiàng)已存入銀行。

  (4)20×4年5月15日,甲公司因購買材料而欠丙公司購貨款及稅款合計(jì)為6600萬元,由于甲公司無法償付該應(yīng)付賬款,經(jīng)雙方協(xié)商同意,甲公司以其持有乙公司32%的股權(quán)償還債務(wù),由此甲公司對乙公司不再具有控制。重組日,該股權(quán)投資的公允價值是6400萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。除此之外,甲公司與丙公司之間無其他關(guān)系。

  (5)甲公司編制的20×4年利潤表中,其他綜合收益金額為1100萬元,包括可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元,因確認(rèn)同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬元,用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元,因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬元。

  假定不考慮其他因素,要求:

  (1)計(jì)算20×2年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本,判斷該項(xiàng)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡要說明理由;計(jì)算甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

  (2)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型,簡要說明理由;計(jì)算購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額,并說明理由。

  (3)根據(jù)資料(3)-①,分析判斷甲公司個別報表中應(yīng)如何處理,計(jì)算該項(xiàng)交易對甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報表的影響。

  (4)根據(jù)資料(3)-②,簡述應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)在乙公司個別財(cái)務(wù)報表和甲公司合并財(cái)務(wù)報表中的會計(jì)處理,并說明理由(假定不考慮利息調(diào)整的攤銷)。

  (5)根據(jù)資料(4),分析計(jì)算甲公司因債務(wù)重組交易而應(yīng)在其個別財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的損益以及在合并財(cái)務(wù)報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益。

  (6)根據(jù)資料(4),分析簡述甲公司對乙公司的剩余股權(quán)在合并報表中應(yīng)如何處理。

  (7)根據(jù)資料(5),判斷甲公司對相關(guān)事項(xiàng)會計(jì)處理是否正確,并說明理由。

  答案解析:

  (1)初始投資成本為5400萬元。該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。理由:持股比例為30%,對被投資單位具有重大影響。

  甲公司20×2年持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2200-(800—600)]X 30%=600(萬元)

  (2)甲公司對乙公司的合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由:甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=6500+2300+9000—20000×80%=1800(萬元)

  理由:企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同-控制下企業(yè)合并的,在合并財(cái)務(wù)報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量,合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)-原持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值+購買日的新增投資成本-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×總持股比例。

  (3)個別報表:由于該合同已成為虧損合同,而且無合同標(biāo)的資產(chǎn),甲公司應(yīng)直接將2年應(yīng)支付的租金40萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會計(jì)分錄為:

  借:營業(yè)外支出40

  貸:預(yù)計(jì)負(fù)債40

  合并報表:因?yàn)榧坠九c戊公司之間不存在其他關(guān)系,所以該項(xiàng)交易在甲公司20×3年度合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬元,合并利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出40萬元。

  (4)乙公司個別報表:無需處理。理由:應(yīng)收票據(jù)已歸屬甲公司,甲公司將應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)與乙公司無關(guān)。

  甲公司合并報表:附追索權(quán)情況下的應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn),且應(yīng)收匯票的主要風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移,應(yīng)收債權(quán)的所有權(quán)并未真正轉(zhuǎn)移,不應(yīng)終止確認(rèn),甲公司對于從銀行取得的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為-項(xiàng)負(fù)債,即短期借款。

  同時還需要將集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)生的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)予以抵消,會計(jì)處理為:

  借:應(yīng)付票據(jù)117

  貸:應(yīng)收票據(jù)117

  (5)甲公司個別財(cái)務(wù)報表因債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=6600-[5400+(2200—200)×30%+200x 30%+2300+9000]×32%/80%=-344(萬元)

  因?yàn)楸静患{入甲公司合并范圍,故該項(xiàng)債務(wù)重組交易不屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,無需抵消。甲公司應(yīng)在合并報表中確認(rèn)的債務(wù)重組收益=6600—6400=200(萬元)。

  (6)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的,在合并財(cái)務(wù)報表中,對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)目的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。甲公司喪失了對乙公司的控制權(quán),此時應(yīng)將剩余股權(quán)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。

  (7)甲公司關(guān)于其他綜合收益的列示金額不正確。

  理由:同-控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資沖減資本公積1000萬元、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入資本公積700萬元是權(quán)益性交易的結(jié)果,不屬于其他綜合收益,不應(yīng)計(jì)入利潤表。

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