24A公司為一上市公司，2×12年末內(nèi)部審計(jì)部門在審核其當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)。

　　(1)A公司與甲公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，A公司自甲公司處采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人甲公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。

　　該租賃合同規(guī)定，租賃期為2×12年1月1日到2×21年12月31日，租賃期共計(jì)為10年。第一年支付租金1000萬元，第二年支付租金800萬元，第三年到第九年每年支付租金600萬元，第十年免租金;每年年末支付租金。A公司的相關(guān)處理為：

　　借：管理費(fèi)用1000

　　貸：銀行存款1000

　　(2)8月31日，A公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)售后回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價(jià)格(不含增值稅)銷售一批存貨給乙公司，該存貨的賬面價(jià)值為350萬元，未發(fā)生減值。同時(shí)雙方約定，在5個(gè)月后，A公司以600萬元的價(jià)格購回相同或相似的存貨。存貨于協(xié)議簽定日發(fā)出，A公司對(duì)此確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本。

　　(3)9月30 日，由于A公司的技術(shù)更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)機(jī)械化，導(dǎo)致工作效率大大提高，此時(shí)A公司不再需要這么多職工，A公司制定辭退計(jì)劃：將辭退生產(chǎn)工人200人、管理人員10人，其中生產(chǎn)工人每人給予賠償金額l萬元，管理人員每人給予3萬元，該計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，該計(jì)劃將于下一年年末執(zhí)行完畢。A公司做如下處理：

　　借：制造費(fèi)用200

　　管理費(fèi)用30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬230

　　上述工人生產(chǎn)的存貨已完工入庫，但尚未對(duì)外出售。

　　(4)11月1日，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在2×13年3月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向丙公司提供10000件A產(chǎn)品。如果A公司單方面撤銷合同，需要向丙企業(yè)支付賠償金額30萬元。A公司該存貨已經(jīng)生產(chǎn)完工，其成本為180萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。年末，根據(jù)市場(chǎng)反映，A產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為190萬元，假定，A公司銷售該商品不產(chǎn)生任何銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。A公司相關(guān)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

　　(5)其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正A公司2×12年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。(涉及的會(huì)計(jì)科目也可以直接用報(bào)表項(xiàng)目)

　　參考解析:

　　資料(1)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：經(jīng)營(yíng)租賃中，對(duì)于出租人提供免租期的情況，承租人應(yīng)該將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)(即包含免租期)按照直線法或其他合理方法進(jìn)行分?jǐn)�，免租期也�?yīng)該確認(rèn)租金費(fèi)用，每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(1000+800+600×7)/10=600(萬元)，更正分錄為：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用400

　　貸：管理費(fèi)用400

　　資料(2)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：對(duì)于回購價(jià)格固定的售后回購合同，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不需要確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)收入500

　　貸：其他應(yīng)付款500

　　借：發(fā)出商品/存貨350

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/營(yíng)業(yè)成本350

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80

　　貸：其他應(yīng)付款80

　　資料(3)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：辭退福利屬于因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策導(dǎo)致發(fā)生的，相應(yīng)的補(bǔ)償金額應(yīng)該全部記入“管理費(fèi)用”，更正分錄為：

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：庫存商品/存貨200

　　資料(4)中A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時(shí)應(yīng)該按照?qǐng)?zhí)行合同和不執(zhí)行合同損失金額孰低確認(rèn)。本題中不執(zhí)行合同損失=30-(190-180)=20(萬元)，執(zhí)行合同損失=180-150=30(萬元)，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，此時(shí)更正分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/存貨30

　　貸：資產(chǎn)減值損失30

　　借：營(yíng)業(yè)外支出30

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30

　　【Answer】

　　In material(1)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：in operating

　　lease，under the circumstance of offering free lease period by leaser，The lessee need amortize the rental by using Straight-Line method or any other appropriate methods during the whole lease term(Free lease period included)The rental should be recognized during the free lease term.the lease cost is(1000+800+600×7)/10=600(ten thousand Yuan)，correcting entries are：

　　Dr.Long-term deferred and prepaid expenses 400

　　Cr.Administration cost 400

　　In material(2)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：for after-sale repurchase contract with a fixed repurchase price，which has financing nature，there is no need to determine income carry forward cost.Relevant correcting entries are：

　　Dr.Main business income/Business income500

　　Cr.Other account payable500

　　Dr.Issued product/inventory350

　　Cr.Main business cost/Business cost350

　　Dr.Finance expense 80

　　Cr.Other account payable 80

　　In material(3)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：dismission

　　welfare is caused by enterprise production operating decision-makin9，relevant wholly com- pensation shall be recorded into administration cost，correcting entries are：

　　Dr.Administration expense200

　　Cr.Warehouse product/inventory200

　　In material(4)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：the recog-

　　nizing loss shall be based on the lower of exercising contract and non-exercising contract when executor contract converts into loss contract.In this case，non-exercising contract loss is 30-(190-180)=0.2(M Yuan)，exercising contract loss is 180-150=0.3(M Yuan)，correcting entries are：

　　Dr.Inventory provision/Inventory30

　　Cr.Assets impairment loss30

　　Dr.Non-business expenditure30

　　Cr.Provision30

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